автореферат диссертации по машиностроению и машиноведению, 05.02.22, диссертация на тему:Аудит эффективности расходов как инструмент производственного менеджмента

СТЕПАНОВА ОЛЬГА АДОЛЬФОВНА

АУДИТ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАСХОДОВ КАК ИНСТРУМЕНТ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО МЕНЕДЖМЕНТА

(на примере предприятий с не менее 25 % участием государства)

Специальность: 05.02.22 - Организация производства в промышленности (экономические науки)

АВТОРЕФЕРАТ

Диссертации на соискание ученой степен; кандидата экономических наук

г. Москва 2004

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении «Московской академии рынка труда и информационных технологий» (ГОУ «МАРТИТ»)

Научный руководитель: Кандидат экономических наук, доцент

Чиликина Зоя Николаевна Официальные оппоненты: Доктор экономических наук

Лазинцев Юрий Николаевич Кандидат экономических наук Леонова Людмила Анатольевна Федеральное государственное учреждение Республиканский исследовательский научно-консультационный центр экспертизы

Ведущая организация:

Защита состоится диссертационного

X» Н

2004 года в 77 часов на заседании Московской академии рынка труда и

совета

информационных технологий по адресу: Москва, ул. Молодогвардейская, д.46, корп.1.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке академии.

Автореферат разослан _ 2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат технических наук, профессор

Ю.И.Чересов

Общая характеристика работы.

Актуальность темы исследования.

Главной задачей аудита эффективности расходов является определение социально значимого результата использования государственных средств, оценка их эффективности с точки решения общегосударственных задач.

Функционально аудит эффективности расходов расширяет рамки традиционного контроля и учета, добавляя к общим оценкам направления финансовых средств контроль затрат на достижение поставленных целей в области организации производства и создания конкурентоспособной продукции.

Необходимость аудита эффективности обусловлена спросом на более гибкие и эффективные по затратам формы управления, для обеспечения которых руководителям предприятий, финансовым аналитикам и законодателям нужна достоверная информация по показателям деятельности хозяйствующих субъектов, находящихся в собственности государства.

В настоящее время одним из основных препятствий внедрения аудита эффективности расходов является отсутствие нормативно-правовой базы и соответствующих методик.

Аудит эффективности расходов государства невозможен без комплексного экономического анализа деятельности предприятий, формирующих неналоговые поступления в государственный бюджет. Экономический анализ деятельности названных предприятий, в свою очередь, включает в себя два крупных взаимосвязанных раздела - финансовый анализ и управленческий производственный анализ, являющийся составной базой производственного менеджмента.

При этом основной целевой установкой проведения экономического анализа является обеспечение управленческих органов необходимой для принятия управленческих решений информационной базой и рекомендациями по вопросам определения п р гетов Г""ул?Пгтп?111ГИУ чугшруцчб^К'™' е с о в

[ РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ

в управлении государственной собственностью. БИБЛИОТЕКА

I с.

* О» МО

Критерии оценки эффективности использования государственных средств или государственного имущества должны разрабатываться с учетом функционирования объекта проверки.

В настоящее время на предприятиях, связанных с бюджетным финансированием, используются две его основные модели. Первая, так называемая затратная модель или сметное финансирование, основана на детальном контроле и управлении расходами. При использовании данной модели приоритет отдается контролю средств бюджетополучателей при полном невнимании к полученным результатам. Действуя в рамках этой модели, предприятия стремятся получить как можно больше ресурсов при исполнении меньшего объема функций и задач. Роль контролирующих органов в такой модели сводится к поиску расхождений между утвержденной и фактической сметой расходов, выявлению фактов нецелевого использования средств. Практика показала, что затратная модель не позволяет оптимизировать бюджетные расходы по критерию целевой направленности, не стимулирует выявлений внутренних резервов предприятий и организаций, не пробуждает инициативу в совершенствовании организации производственных процессов.

Альтернативная, результативная модель бюджета предполагает контроль и управление результатами при установлении верхних границ затрат. Внимание государства как главного заказчика и контролера сосредотачивается на планировании и контроле результатов, расчете «цены» единицы желаемого результата. Получателям бюджетных средств устанавливаются количественные и качественные задания, под которые им выделяются лимиты бюджетных ассигнований. В рамках этих лимитов они могут по критерию целевой направленности оптимизировать свою деятельность, используя сэкономленные средства на свои нужды.

В плане рассмотрения альтернативной модели практический интерес представляет деятельность открытых акционерных обществ со 100 % уставного капитала, принадлежащими государству.

Необходимость разработки перспективных методик аудита эффективности и использования их инструментов применительно к эффективному привлечению и использованию материально-технических ресурсов и инвестиций в организацию производственных процессов для предприятий с участием государства, продиктованная практикой работы контролирующих органов, определила актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности темы исследования. Вопросам совершенствования управления государственным имуществом и бюджетным процессом в последние пять лет посвятили свои публикации такие авторы как Алексеев Н.И./1/, Афанасьев М.П./3/, Большаков С.В./8/, Волков Ю.Б./16), Дынкин АА./22/, Ковалев В.В./27/, Комков Н.И./29/, Кокурин Д.И./31/, Лазинцев Ю.Н./36/, Лузина ИА/40/, Львов А.Н. /421/, Плещинский А.С./52, 53/, Преображенский Б.Г./62/, Руденко А.М./66/, Степашин С.В./72/, Шатраков А.Ю./29/ , Шатраков Ю.Г.//и др.

В трудах названных авторов разработаны методические и практические аспекты управления государственными предприятиями и предприятиями с участием государства, совершенствования механизмов привлечения инвестиций, применения аудита в целях повышения эффективности их деятельности.

Вместе с тем в настоящее время еще недостаточное внимание уделено конкретным методикам аудита эффективности и их применению к предприятиям. В связи с этим была сформулирована научная задача исследования: Разработка и использование методик аудита эффективности расходов в качестве инструментов контроля государственных расходов и повышения эффективности деятельности предприятий с участием государства.

Целью исследования является разработка отдельных аспектов методики аудита эффективности расходов и их использование в целях повышения эффективности деятельности предприятия с участием государства.

Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

• выявление особенностей деятельности предприятий с участием государства;

• анализ финансовых показателей с целью решения вопросов повышения эффективности деятельности указанных предприятий в части привлечения инвестиционных ресурсов;

• разработка методов и средств эффективного привлечения и использования материально-технических ресурсов и инвестиций в организацию производственных процессов;

• построение математической модели, описывающей поведение изменения размера дивидендов;

• совершенствование дивидендной политики предприятий с участием государства в целях увеличения неналоговых поступлений в государственный бюджет и сохранения возможности развития производства;

• исследование возможности применения действующих методик аудита и финансового анализа и разработка рекомендаций по их совершенствованию в целях аудита эффективности.

Объектом исследования являются предприятия в форме акционерных обществ с участием государства в уставном капитале.

Предметом исследования являются принципы и методы совершенствования аудита эффективности расходов как элемента производственного менеджмента предприятия для эффективного привлечения материально-технических и инвестиционных ресурсов.

Методы и методология исследования. Теоретической и методической основой исследования послужили труды зарубежных и отечественных ученых в области организации производства, финансового менеджмента и финансового анализа, анализа рыночных позиций компаний. Исследования выполнялись с применением методов системного анализа, математического и ситуационного моделирования.

Основные положения, выносимые на защиту:

• анализ деятельности предприятий с участием государства с использованием элементов методики аудита эффективности расходов;

• элементы методики аудита эффективности предприятий с участием государства, разработанные на основе действующих методик аудита для снижения государственных расходов в части использования инвестиционных ресурсов;

• аспекты совершенствования дивидендной политики акционерного общества с участием государства для реинвестирования прибыли в производство в целях развития производства и освоения выпуска новых видов продукции;

• определение источников привлечения материально-технических и инвестиционных ресурсов для повышения эффективности использования государственных средств на основе анализа деятельности предприятий.

Научная новизна работы состоит в решении научной задачи комплексного управления производством и финансами предприятия, ориентированного на создание методологии совершенствования сбалансированной финансово-инвестиционной политики предприятия за счет внедрения аудита эффективности расходов.

Практическая значимость работы заключается в том, что предложенная в диссертации методика аудита эффективности предприятий с участием государства предназначена для использования органами управления (менеджментом) предприятий в целях повышения эффективности их деятельности, а также контрольно-ревизионными органами государства в целях контроля за расходованием бюджетных средств.

Апробация результатов работы. Результаты проведенного исследования докладывались на заседаниях кафедры «Экономика и организация разработок» Московской академии рынка труда и информационных технологий в 2003-2004 гг.

Внедрение результатов работы. Основные теоретические результаты и практические рекомендации были реализованы при разработке методик аудита эффективности расходов в Счетной палате РФ применительно к предприятиям

с участием государства, в том числе открытого акционерного общества «Нефтяная компания «Роснефть».

Публикации. По теме диссертации опубликованы 8 научных трудов общим объемом 7 п.л., из которых лично автору принадлежит 4 п.л.

Структура и объем исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и 4 приложений, изложена на 155.листах машинописного текста и содержит 7 рисунков и 11 таблиц. Объем приложений - 37 стр. машинописного текста. Список использованной при работе над диссертацией литературы содержит 97 наименований.

Содержание работы.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, раскрыта степень разработанности темы, сформулированы цель и задачи исследования, методология и методы исследования, объект и предмет исследования, ее научная новизна и практическая значимость.

Первая глава «Аудит эффективности использования государственных средств» посвящена раскрытию понятия «аудит эффективности» и определению места аудита в повышении эффективности использования государственной собственности в виде акций предприятий с участием государства; привлечению аудиторских организаций к проведению аудита эффективности; взаимодействию внешнего и внутреннего аудита.

Государство продолжает владеть крупными финансовыми средствами и имущественным комплексом и реализует свои правомочия собственника в организационно-правовых формах казенного, государственного (муниципального) унитарного предприятия и акционерного общества с преобладающим участием государства (более чем 25 %) в уставном капитале.

Государственные предприятия являются коммерческими организациями, то есть созданы государством или муниципальными образованиями для ведения предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли.

В такой ситуации государство как управляющий общественным имуществом представитель собственника, которым являются налогоплательщики, общество в целом, должно обеспечить выполнение необходимых для общества работ и услуг с максимальным качеством и, что очень важно, с минимальным риском. Следовательно, органы государственного управления должны быть убеждены в том, что вышеназванные предприятия способны осуществлять свою финансовую работу на должном уровне, эффективно освоить выделенные средства, гарантировать возврат кредитов или своевременное и полное перечисление арендной платы, рационально и целевым назначением использовать льготы, обеспечить отдачу от государственных долей в предприятиях.

Естественным способом обеспечения указанных целей является соответствующая организация финансового контроля, и все перечисленные вопросы входят в компетенцию Счетной палаты Российской Федерации.

Однако в настоящее время особенно актуальным является вопрос, как правильно это сделать, какие формы и методы использовать. По мнению диссертанта, нынешнее состояние системы государственного финансового контроля не позволяет глубоко и полно выполнить указанные задачи.

Эффективность и результативность государственных расходов, их «прозрачность» являются одними из наиболее важных и надежных индикаторов состояния системы государственных финансов, во-первых, и эффективности функционирования системы государственного финансового контроля, во-вторых. Оптимизация бюджетных расходов, их целевая направленность, высокий уровень организации бюджетного процесса, включая исполнение бюджетов всех уровней, создают бюджетный эффект экономического роста.

Между тем в сложившейся ситуации проведение традиционного аудита соответствия не является высокоэффективным механизмом контроля за использованием бюджетных средств, так как «не измеряет» эффективность расходов, производимых в ходе исполнения бюджетов и реализации программ и проектов. В результате бюджетный фактор слабо воздействует на процессы экономического развития.

В связи с этим Счетной палатой РФ разработана и утверждена программа перехода от аудита соответствия к аудиту эффективности, в рамках которой проводится работа по подготовке проектов методик и стандартов проведения аудита эффективности использования государственных средств.

Появление понятия «аудит эффективности» как особого вида контроля можно отнести к 70-м годам 20 века, когда IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 году была принята Лимская декларация руководящих принципов контроля.

Цель аудита эффективности может быть сформулирована как определение экономичности (минимизация расходов), результативности (степень достижения социально-экономических целей и результатов) и эффективности (степень использования финансовых ресурсов) расходов государственных средств, как оценка и минимизация рисков в использовании бюджетных средств при осуществлении функциональных полномочий органами государственной власти, государственными предприятиями и предприятиями с участием государства и иных бюджетных получателей.

Критерии оценки эффективности использования государственных средств или государственного имущества, как правило, разрабатываются с учетом особенностей функционирования объектов проверки.

В качестве критериев могут использоваться показатели оценки эффективности, применяемые проверяемыми организациями или учреждениями в их практической деятельности.

Функционально аудит эффективности расширяет рамки традиционного контроля и учета, добавляя к общим оценкам направления финансовых средств на контроль затрат на достижение поставленных целей.

Аудит эффективности государственных предприятий должен включать в себя оценку различных показателей деятельности предприятий, использующих государственные средства: рентабельность, финансовую устойчивость и др., то есть основным приемом аудита эффективности должен стать финансовый анализ.

и

Изменение доминирующей формы собственности вызвало существенное сужение сферы государственного финансового контроля и необходимость соразмерной темпам реформ организации новых, присущих рыночным отношениям способов упорядочения финансовой деятельности негосударственных предприятий н организаций, исторически отработанной формой которых является независимый аудит.

Кроме того, необходимым элементом управленческого контроля в организациях всех форм собственности является внутренний аудит, совершенствование которого в настоящее время является одним из способов повышения эффективности системы управления предприятия.

В свою очередь, для внутренних аудиторов доверие со стороны внешнего аудитора служит одним из профессиональных ориентиров и стимулирует их деятельность в рамках действующей на предприятии системы контроля, необходимой для эффективного ведения бизнеса, сохранности активов и достижения максимально возможной полноты и точности учетных записей.

Анализ вышеизложенной ситуации позволил сделать следующие выводы:

Во-первых, общеэкономическая ситуация в России, в основном связанная с приватизацией и развитием рыночных механизмов управления экономикой, требует от государства новых подходов к управлению государственной собственностью.

Во-вторых, особое внимание в данной ситуации должно быть уделено новым формам государственного финансового контроля, а именно - аудиту эффективности.

Во второй главе «Аспекты деятельности предприятий с участием государства» рассмотрены следующие вопросы: особенности деятельности предприятий с участием государства; необходимость контроля деятельности указанных предприятий; модель контроля дивидендных поступлений в федеральный бюджет.

Необходимость пристального внимания собственника в лице государства к предприятиям с участием государственного капитала сформулирована в «Концепции управления государственным имуществом и приватизации в Российской Федерации», где поставлена задача повышения эффективности управления государственным имуществом с использованием всех современных методов и финансовых инструментов, детальная правовая регламентация процессов управления.

Модель управления акциями (долями), принадлежащими государству, показана на рис. 1.

Рис.1.Модель управления акциями, принадлежащими государству.

Стимулирование производства и привлечение инвестиций является одной из важнейших целей управления акциями, принадлежащими государству, что подтверждается инвестиционными планами ОАО «НК «Роснефть», представленными в таблице 1.

Таблица 1

Инвестиции в нефтеперерабатывающие предприятия ОАО «НК «Роснефть»

Наименование предприятия Общий объем инвестиций в реконструкцию, млн. р;б. Срок реализации проектов, лет

«Комсомольский НПЗ-Роснефть» 18 600 5

«Роснефть - Туапсинский НПЗ» 21900 5

«Роснефть - МОПЗ «Нефтепродукт» 1686 3

По мнению диссертанта, потенциальным источником инвестиционных ресурсов для открытых акционерных обществ с участием государства являются дивиденды.

Анализ поведения временного соотношения темпов роста дивидендов и показателей эффективности деятельности организации на примере ОАО «НК «Роснефть» показывает, что отклонение указанного соотношения от линейного тренда напоминают периодический колебательный процесс. Поэтому представляется целесообразным при построении математической модели, описывающей поведение указанного соотношения, представить функцию, аппроксимирующую временную зависимость соотношения темпов роста дивидендов и показателей эффективности деятельности организации P(t) на выбранном временном интервале, в виде линейной функции.

Возможность экономико-статистического моделирования основана на признании того факта, что связи между экономическими показателями и производственными факторами имеют случайную составляющую.

Для построения конкретной модели необходимо выделить тот экономический показатель, имеющий количественное выражение, который подлежит моделированию; отобрать из большой массы факторов аргументы, оказывающие или могущие оказать влияние на моделируемый показатель; принять гипотезу о форме связи между показателями и факторами, определить исходные статистические данные и на их базе найти параметры модели.

Основное содержание задачи статистического моделирования и заклюю-чается в оценке меры участия основных факторов в объяснимой вариации исследуемого показателя. В геометрической интерпретации это означает, что устанавливается зависимость между положением точек в пространстве экономического показателя и факторов.

Наиболее употребительными среди методов прогнозных расчетов нормативов являются методы экстраполяции временных рядов - авторегрессионный, экспоненциального сглаживания, гармонических весов, многофакторного прогнозирования.

В нашем случае рационально применение экстраполяции по временным рядам с помощью метода гармонических весов. Предположим, что

т.е. все точки лежат на прямой а+Ы, кроме последней, которая смещена от

этой прямой на е. Если бы мы прогнозировали по ряду .......V „.[, то

значения прогноза на 1 лет вперед оставались бы на этой прямой. Нас интересует, как изменится прогноз в связи с тем, что в п-той точке функция отклонилась от прямой на е. Для определения отдельных фаз движения скользящего тренда выберем к<п. Уравнения линейных отрезков для ряда (1) будут совпадать с уравнением прямой у=а+Ы.

Для ряда (2) уравнение линейных отрезков, кроме последнего (п-к+1), будут также совпадать с этой прямой.

Определим разность прогнозов, составленных для рядов (2) и (1).

Вычисляемые приросты будут разниться только с номера п-к+1, то есть для

обоих рядов при 1=2, ...,п-к совпадают. Перенесем начало координат в точку

1=п-к и обозначим чеоез У;=У „м П=1.....к1. Тогда уг=а+Ь(п-Ы)=а+Ь(п-к) +Ь,

1=1.2.....к-1, к; уГ=уь 1=1,2,..., к-1; ук'=ук+е.

С помощью метода наименьших квадратов для у1 получим уравнение Найдем уравнение для

к к к к Еу,' £ I2 - II Еу,'1 1=1 1=1 1=11=1

аГ =

8

(2)

к 2 к 2 к2л - (II) 1=1 1=1

к

К к к

к£ у \ Ч - I ^ I

1=1 ¡=11=1 Ь

= Ь,+--------е

(3)

к 2 к 2 к (к+1) кХ1 - (II) 1=1 1=1

Прогноз в методе гармонических весов осуществляется с помощью средней приростов

Так как ранее мы провели сдвиг на (п-К) точек вправо и все о^', лежащие левее нашей новой точки 01", совпадают с СО;', то Дсо вычисляется по формуле:

к

Дсо = IС "п.исо] = С"„ До к + Сп„.1 Дю ы + Сп„.2 До к-2 + ■••+ Сп„.к+2 Дсо 2 +

Формула (5) может быть полезна для определения интервала сглаживания. Если предварительно известны причины отклонения в последних наблюдениях и можно определить их влияние и повторяемость в будущем, то параметр к можно выбрать, исходя из следующих соображений. Если отклонения носили характер всплеска, то к нужно выбрать большим, если в нем усматривается некоторая тенденция, которая в дальнейшем получит развитие, то нужно к взять меньшим.

п-1

<э = £ С "¿ц со ¿и

3=1

(4)

3=1 + Сп„.м ДО 1

• (5)

Все вышеизложенные вычисления позволили определить вес отклонения в п-той точке при условии, что в предыдущих точках отклонений от тренда не было. При наличии таких отклонений, оценить их влияние на прогноз значительно труднее. Поэтому предварительно проводится сглаживание временного ряда, приводящее к сглаживанию приростов функции Истинные веса после сглаживания определить нелегко, а вес последнего наблюдения, как показывает формула (5), резко убывает. С ростом к для наиболее часто применяемых

Функция Р (I) - вес 1-го наблюдения при данных пик имеет, показанный на рис.2

В условиях рыночной экономики любое предприятие, в том числе и созданное государством, стремится к извлечению экономических выгод, что признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового капитала.

Схематически финансовые взаимоотношения лиц, прямо либо косвенно участвующих в формировании финансовых ресурсов предприятия, представлены в таблице 2.

Учитывая противоположный характер экономических интересов заинтересованных лиц, для обеспечения финансовой устойчивости организация должна постоянно контролировать баланс извлекаемых выгод.

Причиной экономической нежизнеспособности предприятия может стать нарушение баланса финансовых взаимоотношений сторон: образуются низкая ликвидность активов, неисполнение обязательств перед кредиторами и перед государством по налогам и сборам, задержки в выплате заработной платы персоналу и т.д. Особенно остро это может проявляться в социально значимых, крупных и публичных организациях, например, в субъектах естественных монополий, поэтому государственные органы придают важное значение финансовому контролю за соблюдением экономических интересов их участников.

Таблица 2

Формирование финансовых ресурсов предприятия

Заинтересованные в получении выгод лица (группы лиц) Передаваемые в экономии-ческнй оборот финансовые ресурсы Форма извлекаемых экономических выгод

Учредители, участники, собственники Вклады в уставный капитал Реинвестированная прибыль от деятельности Дивиденды Рост стоимости фирмы на рынке капитала

Деловые партнеры (кредиторы, арендодатели, инвесторы) Банковские кредиты Переданное в аренду имущество Облигационные займ Товарное кредитование Авансы полученные Проценты к уплате по банковскому кредиту Арендная плата Премии по облигациям Процент по вексельному кредиту, комиссионные Торговый дисконт

Государство Денежные средства в обороте организации в объеме начисленных налоговых обязательств, единого социального налога Налоги Сборы Пошлины Отчисления Акцизы Неналоговые платежи

Персонал организации (менеджеры, работники) Оказанные, но не оплаченные трудовые услуги Депоненты Заработная плата Выплаты из фонда потребления: Выходные пособия и т.д.

Основным источником полезной (понятной, прозрачной, достоверной, существенной, надежной) информации служит финансовая отчетность. Эта

информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений; именно информация, обладающая перечисленными свойствами, позволяет создать механизм социальной ответственности бизнеса.

Согласно ежегодным законам о федеральном бюджете доходы федерального бюджета, поступающие в очередном году, формируются за счет дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, - в размере 100 процентов доходов.

Таким образом, одним из направлений повышения эффективности деятельности открытых акционерных обществ с участием государства является совершенствование системы планирования и управления дивидендами.

Действующая система планирования и текущего управления дивидендами имеет серьезные недостатки, приводящие к значительным потерям федерального бюджета. При планировании дивидендных поступлений в федеральный бюджет в 2003 году не было представлено обоснование источников и размеров дивидендных поступлений, а также не указаны меры, которые позволят увеличить дивидендные поступления, в том числе за счет повышения эффективности управления предприятиями с участием государства.

В системе краткосрочного планирования дивидендов необходимо выделить следующие мероприятия:

• разработка консолидированного по отраслям прогноза дивидендных поступлений в будущем году;

• уточнение прогноза дивидендов на основании отчетных, плановых и прогнозных данных по каждому предприятию с государственным участием, в том числе:

- размер чистой прибыли;

- доли будущей прибыли общества, которая может быть направлена на выплату дивидендов,

- прогноз по доходам от основных видов деятельности и расходам, включая уже действующие либо еще намеченные инвестиционные проекты.

Анализ сферы регулирования деятельности предприятий с участием государства позволил сделать следующий вывод.

Одной из первоочередных задач государственного управления является повышение эффективности управления предприятиями с участием государства, в том числе с использованием всех современных финансовых методов и инструментов.

В третьей главе «Использование методов финансового анализа в качестве инструментов аудита эффективности расходов» рассмотрена возможность использования методов финансового анализа в целях аудита эффективности расходов; особенности финансового анализа предприятий с участием государства; использование показателя прибыли на акцию в целях аудита эффективности расходов; использование методов финансового анализа в целях аудита эффективности на примере нефтеперерабатывающих предприятий ОАО «НК «Роснефть».

При оценке эффективности работы предприятий с участием государства необходимо использовать систему критериев, которая действительно давала бы объективную информацию о предмете исследования. Проблема заключается в том, что в связи с отсутствием методики контроля и оценки результатов деятельности организации, использующие бюджетные средства и государственную собственность, оспаривают результаты контрольных мероприятий органов финансового контроля.

Для того, чтобы в полной мере представить картину методологического, информационного, правового и организационного обеспечения процессов подготовки и реализации механизма оценки эффективности использования государственных средств, разработаны элементы методики, которая позволяет установить перечень входных и выходных данных для принятия деловых решений по управлению государственными средствами.

Отработка методологии аудита эффективности осуществлялась на примере ОАО «НК «Роснефть», основу структуры которого составляют предприятия по добыче и переработке нефти. Компания обеспечивает стратегические

интересы государства в нефтегазовой отрасли промышленности и является источником как налоговых, так и неналоговых поступлений в виде дивидендов в бюджет (см. рис.3).

Открытое акционерное общество Нефтяная компания «Роснефть» создано в 1993 году. В настоящее время 100 % уставного капитала компании принадлежит государству.

Рис.3. Информационно-ситуационная модель участия ОАО «НК «Роснефть» в экономике страны

В области нефтепереработки ключевой задачей НК «Роснефть» является вывод производственных мощностей на качественно новый технологический уровень, основанный на последних мировых и отечественных достижениях в технологии глубокой переработки нефти и производства высококачественных нефтепродуктов. Исходя из этого, НК «Роснефть» осваивает крупные

инвестиционные проекты, что позволит компании занять новую нишу на рынке.

Таким образом, результатом финансово-экономической деятельности ОАО «НК «Роснефть» одновременно является пополнение бюджетных средств за счет дивидендов по акциям, владельцами которых является государство, и расходование бюджетных средств в виде инвестиционных ресурсов компании, направляемых в целях расширения производства и повышения эффективности ее деятельности.

Таким образом, для предприятий с участием государства, в пользовании которых находится государственная собственность, предлагается при их создании и после очередного финансового года проводить оценку имущественного и финансового положения с использованием специальной системы критериев, результаты которой должны фиксироваться в специальном регистре. При рассмотрении результатов деятельности за очередной год либо в иные установленные сроки следует оценить изменения показателей, и на этой основе сформировать предложения по изменению политики управления финансами указанных предприятий.

Предложенная система критериев оценки эффективности деятельности организаций, использующих в своей деятельности государственную собственность, бюджетные средства, при условии внедрения может дать полезную информацию для повышения эффективности управления ими.

В качестве основных методов аудита эффективности предлагаются методы финансового анализа как составной части комплексного экономического анализа деятельности предприятия.

Ситуационная модель формирования финансовых показателей ОАО «Роснефть» представлена на рис. 4.

Рис.4. Ситуационная модель формирования финансовых показателей в ОАО «Роснефть»

Одним из показателей, характеризующих деятельность организации в форме акционерного общества, является прибыль, приходящаяся на одну акцию. От суммы прибыли, приходящейся на одну акцию, зависит размер дивидендов. Опосредованно размер прибыли на одну акцию влияет и на ее рыночную цену: чем выше прибыль, тем выше рыночная цена.

Информация о размере прибыли на одну акцию акционерного общества раскрывается с использованием двух величин - базовой прибыли (убытка) на одну акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию. Базовая прибыль (убыток) на одну акцию (далее - БП) отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Если в отчетном периоде выплачивались или объявлялись дивиденды за прошлые отчетные периоды, то эти дивиденды не уменьшают базовую прибыль (убыток) отчетного года.

Вторым показателем, необходимым для расчета БП, является средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Показателем, характеризующим возможное распределение прибыли (убытка) на акцию акционерного общества в определенных случаях является разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Случаями, для которых рассчитывается этот показатель, являются:

• конвертация всех конвергируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции;

• исполнение всех договоров купли - продажи обыкновенных акций эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Разводненная прибыль на акцию позволяет оценить минимальную величину чистой прибыли общества, приходящуюся на одну обыкновенную акцию в обращении, если общество выполнит все свои обязательства по конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и по договорам продажи собственных акций по цене ниже их рыночной стоимости.

Динамика показателей прибыли и дивидендов по данным финансовой отчетности открытого акционерного общества «Роснефть» представлена на рис.5 и 6.

Рис 5 Динамика показателей прибыли ОАО «НК «Роснефть»

Предлагаемая методика аудита эффективности предприятий и организаций с участием государственного капитала предназначена для получения информативных параметров, которые объективно и точно отражают картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов и других показателей, позволяющих дать оценку дивидендной политики организации.

2000 год 2001 год 2002 год 2003 год

Рис б Динамика дивидендных выплат ОАО «НК «Роснефть»

Оценочно-аналитические расчеты при проведении оценки эффективности дивидендной политики организации с участием государства в акционерном капитале включают формирование показателей, перечисленных в таблице 3.

Таблица 3

Показатели эффективности дивидендной политики

Наименование показателя Расчетная формула Назначение показателя

1.Показатель прибыли на одну акцию (чистая прибыль дивиденды по привилегированным акциям) / количество обыкновенных акций в обращении определяет инвестиционную привлекательность фирмы: увеличение чпстой прибыли на рубль вложений увеличивает вероятность привлечения инвестиций через дополнительную эмиссию акций

2.Номинальная норма дивиденда дивиденд на одну акцию / номинальная стоимость одной акции характеризует инвестиционную привлекательность организации на первичном рынке

2а.Фактическая норма дивиденда (текущая доходность акции) Дивиденд на одну акцию/рыночная стоимость одной акции характеризует инвестиционную привлекательность организации на вторичном рынке ценных бумаг

3.Общая доходность акции (сумма дивидендов в течение всего периода владения акцией + цена продажи акции - цена покупки акции) / цена покупки акции фактически отражает эффективность вложения капитала в акции организации - общий доход владельца акции на р>бль инвестиций за весь период вложения капитала

4.Показатель времени окупаемости вложений капитала цена покупки акции /(сумма дивидендов в течение всего периода владения акцией + цена продажи акции - цена покупки акции) величина, обратная показателю 3

5.Коэффициент дивидендного выхода (масса дивидендов х 100 %) / чистая прибйль' характеризует долю чистой прибыли, выплачиваемой наличными акционерам (в процентах или в относительном выражении)

б.Коэффициент соотношения рыночной цены акции и прибыли на одну акцию рыночная стоимость одной акции / прибыль на акцию характеризует устойчивость компании на фондовом рынке и отражает перспективную динамику положения предприятия на фондовом рынке: более высокая цена реализации акций организации (при той же фактической прибыли) влияет на привлекательность акций

7.Коэффициент соотношения рыночной и номинальной стоимости одной акции рыночная стоимость одной акции / номинальная стоимость одной акции характеризует рыночную стоимость капитал компании в динамике, отражает чувствительность фондового рынка в отношении рассматриваемой организации, его реакцию на перспективность ее развития

В основе методики анализа других финансовых показателей лежит факторный анализ, с использованием которого на примере трехфакторной модели рассчитаны показатели деятельности предприятия, перечисленные в таблице 4.

Таблица 4

Расчет основных показателей деятельности ОАО «НК «Роснефть» за два года

(по данным консолидированного баланса за 2003 год)

Наименование показателя Ед.измер. 2003 г. 2002 г. Темп Роста

Показатели рентабельности (расчет по трехфакторной модели

1. Прибыль отчетного года, Р Тыс.руб. 32 088 476 21 775 393 147%

2. Средняя величина итога бухгалтерского баланса, К Тыс.руб. 116 269 695 116 269 695

З.Внеоборотные активы, F Тыс. руб. 148 343 197 77 542 012 191 %

4.0боротные активы, Е Тыс. руб. 54 795 657 51 858 525 106%

5.Выручка от реализации, N Тыс.руб 104 642 989 83 699 182 125%

б.Общая рентабельность активов, Р/К 0,28 0,19 147 %

7. Факторы, влияющие на рентабельность продукции

7.1. Прибыльность продукции, P/N 0,31 0,26 119%

7.2.Капиталоемкость по основному капиталу, F/N 1,42 0,92 154%

7.3 .Оборачиваемость оборотного капитала, E/N 0,52 0,62 84%

8.Рентабельность активов по чистой прибыли 0,13 0,07 170% "

9. Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли 0,35 " 0,19 179%

Ю.Рентабельность всех видов деятельности по чистой прибыли 0,20 0,14 133%

Показатели эффективности дивидендной политики

7.Чистая прибыль Тыс.руб. 21 287 869 11 915 192 179%

8.Количество обыкновенных акций Шт. 89 475 693 88 733 312 101 %

9.Количество привилегированных акций Шт. 1446047 1446 047

Ю.Номинальная стоимость всех типов акций Руб. 1 1

11. Объявленные дивиденды Тыс.руб. 1 500 000 1 095 000 137%

12.Показатель прибыли на одну акцию Руб./шт. 0,24 0,13 185%

13.Номинальная норма дивиденда 16,5 12,3 134%

14. Коэффициент дивидендного выхода % 0,7 0,9 77%

Результаты исследования

В процессе исследования по теме диссертации получены следующие научные и практические результаты:

1. Проанализированы особенности деятельности предприятий с участием государства с целью разработки методов и средств эффективного привлечения и использования материально-технических и инвестиционных ресурсов в организации производственных процессов, в том числе путем достижения оптимального соотношения между направлением прибыли на выплату дивидендов в целях формирования государственного бюджета и реинвестирования прибыли в развитие производства и освоение новых видов продукции.

2. Определено место аудита эффективности в качестве нового инструмента производственного менеджмента, позволяющего повысить эффективность управления предприятиями с участием государства в части развития производства и освоения новой конкурентоспособной продукции.

3. Предложены методы совершенствования дивидендной политики предприятий с участием государства в целях увеличения неналоговых поступлений в государственный бюджет и сохранения возможности развития производства, что позволяет выяснить и оценить:

• факторы, влияющие на дивидендную политику;

• порядок принятия решений по выплатам дивидендов (методики начисления; механизмы согласования сумм, уровня выплат), порядок объявления о выплатах, степень соблюдения установленного порядка;

• соблюдение законодательно установленных ограничений на выплату дивидендов и др.

4. Исследованы возможности применения действующих методик аудита в целях аудита эффективности расходов, что позволит оценить уровень надежности и устойчивости производства, разработать механизм управляемости процессом организации создания и освоения новой продукции.

5. Доказана возможность применения методов финансового анализа в целях аудита эффективности расходов, что позволило обосновать стратегию развития и планирования организационных и производственных структур предприятий.

Таким образом, предложенные элементы методики аудита эффективности расходов позволяют решать вопросы управления структурой прибыли и капитала, управления оборотными средствами и финансовыми рисками, что позволяет достичь оптимальной координации деятельности, управляемости и адаптивности предприятия с участием государства в акционерном капитале к внешним воздействиям, рациональности систем бюджетирования, что приведет к снижению себестоимости производства продукции на 3-4 % и повышению рентабельности предприятия на 6 % в 2005 году и имеет существенное значение для развития организации производства на предприятиях нефтеперерабатывающей отрасли и экономики России в целом.

Основное содержание диссертации отражено в следующих опубликованных работах:

1. Степанова ОА. Реорганизация коммерческих предприятий. // Экономико-правовой бюллетень, № 12,2001.0,5 п.л.

2. Степанова ОА. Внешний и внутренний аудит на предприятии.// Экономико-правовой бюллетень, № 6,2001. 0,7 п.л.

3. Крутякова Т.Л., Степанова ОА. Предприятия и его обособленные подразделения. //Экономико-правовой бюллетень, № 3,2001. 0,3 п.л.

4. Степанова ОА. Предприятия и контролирующие органы. // Экономико-правовой бюллетень, № 2,2001.0,5 п.л.

5. Степанова ОА Годовая отчетность акционерного общества. // Экономико-правовой бюллетень, № 1,2001. 0,6 п.л.

6. Степанова О А, Тимохина Е.Н., Шаронова ЕА. Несостоятельность (банкротство) предприятий в РФ. // Экономико-правовой бюллетень, № 9,2000. 0,4 п.л.

7. Степанова О.А. Реструктуризация задолженности предприятий. // Экономико-правовой бюллетень, № 5,2000. 0,5 п.л.

8. М.Бойкова, Т.Крутякова, О.Степанова, Е.Тимохина, Е.Шаронова. Актуальные проблемы учета основных средств. // Экономико-правовой бюллетень, № 11,1999. 0,5 п.л.

Разрешено в печать '¡Л" 09 2004 г. Тираж 55 экз.

Издательство: Фирма "Слово".

№20 681

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. АУДИТ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

1.1. Аудит эффективности расходов как инструмент контроля деятельности экономических субъектов с участием государства.

1.2. Отдельные вопросы привлечения аудиторских организаций к аудиту эффективности.

1.3 Проблемы взаимодействия внешнего и внутреннего аудита.

Глава 2. ВОПРОСЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ С НЕ МЕНЕЕ ЧЕМ 25 % УЧАСТИЕМ ГОСУДАРСТВА

2.1. Особенности деятельности предприятий с не менее чем 25 % участием государства в уставном капитале.

2.2. Необходимость контроля деятельности предприятий с не менее чем

25 % участием государства в уставном капитале.

2.3. Контроль дивидендных поступлений в федеральный бюджет.

Глава 3. МЕТОДИКА АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ РАСХОДОВ

3.1 .Использование финансового анализа в целях аудита эффективности расходов.

3.2. Элементы анализа дивидендной политики акционерных обществ с участием государства в целях аудита эффективности.

3.3 Аспекты использования методов финансового анализа в целях аудита эффективности расходов на примере ОАО «Роснефть» как акционерного общества с государственным участием.

Главной задачей аудита эффективности расходов является определение социально значимого результата использования государственных средств, оценка их эффективности с точки решения общегосударственных задач.

Функционально аудит эффективности расходов расширяет рамки традиционного контроля и учета, добавляя к общим оценкам направления финансовых средств контроль затрат на достижение поставленных целей в области организации производства и создания конкурентоспособной продукции.

Необходимость аудита эффективности обусловлена спросом на более гибкие и эффективные по затратам формы управления, для обеспечения которых руководителям предприятий, финансовым аналитикам и законодателям нужна достоверная информация по показателям деятельности хозяйствующих субъектов, находящихся в собственности государства.

В настоящее время одним из основных препятствий внедрения аудита эффективности расходов является отсутствие нормативно-правовой базы и соответствующих методик.

Аудит эффективности расходов государства невозможен без комплексного экономического анализа деятельности предприятий, формирующих неналоговые поступления в государственный бюджет. Экономический анализ деятельности названных предприятий, в свою очередь, включает в себя два крупных взаимосвязанных раздела — финансовый анализ и управленческий производственный анализ, являющийся составной базой производственного менеджмента.

При этом основной целевой установкой проведения экономического анализа является обеспечение управленческих органов необходимой для принятия управленческих решений информационной базой и рекомендациями по вопросам определения приоритетов государственных экономических интересов в управлении государственной собственностью.

Критерии оценки эффективности использования государственных средств или государственного имущества должны разрабатываться с учетом функционирования объекта проверки.

В настоящее время на предприятиях, связанных с бюджетным финансированием, используются две его основные модели. Первая, так называемая затратная модель или сметное финансирование, основана на детальном контроле и управлении расходами. При использовании данной модели приоритет отдается контролю средств бюджетополучателей при полном невнимании к полученным результатам. Действуя в рамках этой модели, предприятия стремятся получить как можно больше ресурсов при исполнении меньшего объема функций и задач. Роль контролирующих органов в такой модели сводится к поиску расхождений между утвержденной и фактической сметой расходов, выявлению фактов нецелевого использования средств. Практика показала, что затратная модель не позволяет оптимизировать бюджетные расходы по критерию целевой направленности, не стимулирует выявлений внутренних резервов предприятий и организаций, не пробуждает инициативу в совершенствовании организации производственных процессов.

Альтернативная, результативная модель бюджета предполагает контроль и управление результатами при установлении верхних границ затрат. Внимание государства как главного заказчика и контролера сосредотачивается на планировании и контроле результатов, расчете «цены» единицы желаемого результата. Получателям бюджетных средств устанавливаются количественные и качественные задания, под которые им выделяются лимиты бюджетных ассигнований. В рамках этих лимитов они могут по критерию целевой направленности оптимизировать свою деятельность, используя сэкономленные средства на свои нужды.

В плане рассмотрения альтернативной модели практический интерес представляет деятельность открытых акционерных обществ со 100 % уставного капитала, принадлежащими государству.

Необходимость разработки перспективных методик аудита эффективности и использования их инструментов применительно к эффективному привлечению и использованию материально-технических ресурсов и инвестиций в организацию производственных процессов для предприятий с участием государства, продиктованная практикой работы контролирующих органов, определила актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности темы исследования. Вопросам совершенствования управления государственным имуществом и бюджетным процессом в последние пять лет посвятили свои публикации такие авторы как Алексеев Н.И./1/, Афанасьев М.П./З/, Большаков С.В./8/, Волков Ю.Б./16), Дынкин А.А./22/, Ковалев В.В./27/, Комков Н.И./29/, Кокурин Д.И./31/, Лазинцев Ю.Н./36/, Лузина И.А./40/, Львов А.Н. /41/, Плещинский А.С./52,53/, Преображенский Б.Г./62/, Руденко А.М./66/, Степашин С.В./72/, Шатраков А.Ю./31/, Шатраков Ю.Г./91 / и др.

В трудах названных авторов разработаны методические и практические аспекты управления государственными предприятиями и предприятиями с участием государства, совершенствования механизмов привлечения инвестиций, применения аудита в целях повышения эффективности их деятельности.

Вместе с тем в настоящее время еще недостаточное внимание уделено конкретным методикам аудита эффективности и их применению к предприятиям. В связи с этим была сформулирована научная задача исследования: Разработка и использование методик аудита эффективности расходов в качестве инструментов контроля государственных расходов и повышения эффективности деятельности предприятий с участием государства.

Целью исследования является разработка отдельных аспектов методики аудита эффективности расходов и их использование в целях повышения эффективности деятельности предприятия с участием государства.

Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи: выявление особенностей деятельности предприятий с участием государства; анализ финансовых показателей с целью решения вопросов повышения эффективности деятельности указанных предприятий в части привлечения инвестиционных ресурсов; разработка методов и средств эффективного привлечения и использования материально-технических ресурсов и инвестиций в организацию производственных процессов; построение математической модели, описывающей поведение изменения размера дивидендов; совершенствование дивидендной политики предприятий с участием государсша и целях увеличения неналоговых поступлений в государственный бюджет и сохранения возможности развития производства; исследование возможности применения действующих методик аудита и финансового анализа и разработка рекомендаций по их совершенствованию в целях аудита эффективности. Объектом исследования являются предприятия в форме акционерных обществ с участием государства в уставном капитале.

Предметом исследования являются принципы и методы совершенствования аудита эффективности расходов как элемента производственного менеджмента предприятия для эффективного привлечения материально-технических и инвестиционных ресурсов.

Методы и методология исследования. Теоретической и методической основой исследования послужили труды зарубежных и отечественных ученых в области организации производства, финансового менеджмента и финансового анализа, анализа рыночных позиций компаний. Исследования выполнялись с применением методов системного анализа, математического и ситуационного моделирования.

Основные положения, выносимые на защиту:

• анализ деятельности предприятий с участием государства с использованием элементов методики аудита эффективности расходов;

• аспекты совершенствования дивидендной политики акционерного общества с участием государства для реинвестирования прибыли в производство в целях развития производства и освоения выпуска новых видов продукции;

• определение источников привлечения материально-технических и инвестиционных ресурсов для повышения эффективности использования государственных средств на основе анализа деятельности предприятий.

Научная новизна работы состоит в решении научной задачи обоснования методических рекомендаций, ориентированных на совершенствование комплексного управления производством, финансами предприятия и разработку финансово-инвестиционной политики предприятия за счет внедрения аудита эффективности расходов. В ходе выполнения работы разработаны элементы методики аудита эффективности расходов предприятий с участием государства, позволяющие снизить расходы предприятий в части использования инвестиционных ресурсов.

Практическая значимость работы заключается в том, что предложенная в диссертации методика аудита эффективности предприятий с участием государства предназначена для использования органами управления (менеджментом) предприятий в целях повышения эффективности их деятельности, а также контрольно-ревизионными органами государства в целях контроля за расходованием бюджетных средств.

Апробация результатов работы. Результаты проведенного исследования докладывались на заседаниях кафедры «Финансы, право и аудит» Московской академии рынка труда и информационных технологий в 2003-2004 гг.

Внедрение результатов работы. Основные теоретические результаты и практические рекомендации были реализованы при разработке методик аудита эффективности расходов в Счетной палате РФ применительно к предприятиям с участием государства, в том числе открытого акционерного общества «Нефтяная компания «Роснефть».

Публикации. По теме диссертации опубликованы 8 научных трудов общим объемом 7 п.л., из которых лично автору принадлежит 4 п.л.

Структура и объем исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и 4 приложений, изложена на 156 листах машинописного текста и содержит 9 рисунков и 11 таблиц. Объем приложений - 37 стр. машинописного текста. Список использованной при работе над диссертацией литературы содержит 97 наименований.

Выводы проведенного анализа должны быть оформлены документально, при этом необходима ссылка на используемые методы, при помощи которых получены оценочные результаты. Если результаты проводимого им анализа приводят аудитора к сомнениям по поводу полноты и точности финансовой отчетности, то он аргументирует необходимость изменения информационной базы анализа, а в случае невозможности такого изменения выражается отрицательная гарантия достоверности аналитических выводов.

Финансовый анализ является элементом финансового менеджмента. Практически все пользователи финансовых отчетов используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов. Субъектами анализа выступают как непосредственно, так и опосредованно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, инвесторы, поставщики, клиенты, налоговые органы, персонал предприятия и руководство.

Цель анализа реализуется в форме решения конкретной управленческой задачи, поставленной перед аудитором. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию цели анализа с учётом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Примером аналитических задач могут быть: анализ ликвидности баланса, анализ финансового состояния и платёжеспособности, анализ динамики и структуры статей баланса, факторный анализ прибыли, анализ оптимизации объёма прибыли, объёма производства и издержек, комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и другие задачи.

Основным принципом аналитического чтения финансовой отчётности является дедуктивный метод, т.е. от общего к частному, который в ходе анализа должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, определяется направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Аналитическая информация окажется бесполезной для целей управления (менеджеров), если не будут соблюдены другие необходимые принципы анализа - уместность, достоверность, существенность, сравнимость.

Уместность и достоверность - это два первоочередных качества, делающих аналитическую информацию полезной для принятия решения. Уместной является та информация, которая способна подтвердить или опровергнуть предполагаемое управленческое решение. Другими словами, финансовый анализ должен оказать воздействие на это решение. Ценность анализа заключается в своевременности, которая является важным аспектом уместности и достоверности. Информация достоверна, если она отвечает требованиям правдивости, полноты и нейтральности.

Сравнимость пересекается с уместностью и достоверностью. Сравнение есть один из основных приёмов финансового анализа для увеличения полезности аналитических выводов при принятии управленческого решения. Альтернативность выбора зависит от результатов сравнения данных с предшествующими периодами, с данными других предприятий, с прогнозными данными или планом.

Существенность характеризует уровень ценности аналитических выкладок для решения аналитической задачи. Существенность зависит от совокупности многих факторов, в том числе и от степени владения аудитором технологией проведения анализа. Опытный аналитик широко использует дополнительные аналитические приёмы - использование внешней информации, использование косвенных свидетельств, например учёт взаимоотношений предприятия с партнёрами. Может использоваться дополнительная информация нормативная, о технической подготовке производства, экспертная информация и т.д. В частности финансовые отчёты не содержат сведения о кадрах предприятия, о характере научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, о маркетинговых мероприятиях, что может оказать весомую роль в анализе. Однако главным фактором существенности является способность подробно проанализировать финансовую отчётность предприятия как основную информационную базу анализа.

Такая информация может быть получена в результате комплексного анализа финансовых отчетов, проведенного по научно обоснованной методике.

Перед непосредственным проведением анализа аудитор прежде всего определяет его цель и задачи. Затем разрабатывает программу анализа, в которой определяются: методы и приемы анализа, оптимальные для достижения поставленных целей и задач, информационная база анализа, критерии при принятии решения it случае выявления необычных колебаний. Финансовое состояние предприятия характеризуется составом и размещением средств, структурой их источников, скоростью оборота капитала, способностью предприятия погашать свои обязательства в срок и в полном объеме, а также другими факторами

Методика включает следующие блоки анализа: общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период; анализ финансовой устойчивости предприятия; анализ ликвидности баланса, анализ деловой активности и платежеспособности предприятия, анализ финансовых резу л ьтато в(С м .табл ицу 3 ).

Оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период по сравнительному аналитическому балансу, а также анализ показателей финансовой устойчивости составляют исходный пункт, из которого должен логически развиваться заключительный блок анализа финансового состояния. Анализ ликвидности баланса должен оценивать текущую платежеспособность и давать заключение о возможности сохранения финансового равновесия и платежеспособности в будущем. Сравнительный аналитический баланс и показатели финансовой устойчивости отражают сущность финансового состояния. Ликвидность баланса характеризует внешние проявления финансового состояния, которые обусловлены его сущностью. Углубление анализа на основе данных учета приводит к задачам, относящимся преимущественно к внутреннему анализу. Так, исследование факторов финансовой устойчивости вызывает необходимость внутреннего анализа запасов и затрат, а уточнение оценки ликвидности баланса производится с помощью внутреннего анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе исследования по теме диссертации получены следующие научные и практические результаты:

1. Проанализированы особенности деятельности предприятий с участием государства с целью разработки методов и средств эффективного привлечения и использования материально-технических и инвестиционных ресурсов в организации производственных процессов, в том числе путем достижения оптимального соотношения между направлением прибыли на выплату дивидендов в целях формирования государственного бюджета и реинвестирования прибыли в развитие производства и освоение новых видов продукции.

2. Определено место аудита эффективности в качестве нового инструмента производственного менеджмента, позволяющего повысить эффективность управления предприятиями с участием государства в части развития производства и освоения новой конкурентоспособной продукции за счет направления дополнительных средств в реинвестирование прибыли.

3. Разработаны элементы методики аудита эффективности расходов.

4. Предложены методы совершенствования дивидендной политики предприятий с участием государства в целях увеличения неналоговых поступлений в государственный бюджет и сохранения возможности развития производства, что позволяет выяснить и оценить:

• факторы, влияющие на дивидендную политику;

• порядок принятия решений по начислению дивидендов (методики начисления; механизмы согласования сумм);

• порядок капитализации дивидендов.

5. Исследованы возможности применения действующих методик аудита в целях аудита эффективности расходов, что позволит применить единую для предприятий и контрольных органов методику аудита эффективности расходов, оценить уровень надежности и устойчивости производства, разработать механизм управляемости процессом организации создания и освоения новой продукции.

6. Доказана возможность применения методов финансового анализа в целях аудита эффективности расходов, что позволило обосновать перспективы развития организационных и производственных структур предприятий с участием государства в акционерном капитале.

Таким образом, предложенные элементы методики аудита эффективности расходов позволяют решать вопросы управления структурой прибыли и капитала, управления оборотными средствами и финансовыми рисками, достижения оптимальной координации деятельности по критерию минимизации расходов, управляемости и адаптивности предприятия с участием государства в акционерном капитале к внешним воздействиям, что дает возможность снижения себестоимости производства продукции на 3-4 %, повышения рентабельности предприятия на 6 % в 2005 году и имеет существенное значение для развития организации производства на предприятиях нефтеперерабатывающей отрасли и экономики России в целом.

1. Алексеев Н. Эволюция систем управления предприятием // Проблемы теории и практики управления, №2, 1999.

2. Архипов В., Ветошнова Ю. Стратегия выживания промышленных предприятий // Вопросы экономики, № 12,1998.

3. Афанасьев М.П. Взаимосвязь аудита эффективности и финансового анализа//Финансовый контроль, № 10, 2003.

4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник для вузов. М.: Финансы и статистика, 1996.

5. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? М.: Финансы и Статистика, 1995.

6. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: Теория, практика и интерпретация. М.: Финансы и статистика, 1996.

7. Бойкова М., Степанова О. Годовая отчетность акционерного общества // Экономико-правовой бюллетень, N 1, 2000.

8. Большаков С.В. Проблемы укрепления финансов предприятий // Финансы, № 2, 1992.

9. Бреславцева Н.А. Управление финансовыми результатами и налогообложением с помощью бухгалтерских балансов // Финансы, № 12, 1998.

10. Ю.Бригхем Ю., Ганенски JI. Финансовый менеджмент: полный курс: в 2-х тт. СПб.: Экономическая школа, 1997.11 .Бухгалтерский учет: учебник / Под ред. профессора Безруких Г.С.-М., Бухгалтерский учет, 2002.

11. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 145-ФЗ //Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, N 31, ст. 3823, Российская газета, N 153-154, 12.08.1998.

12. З.Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 1997.

13. Н.Васильева М., Степанова О. Внешний и внутренний аудит на предприятии // Экономико-правовой бюллетень, N 6, 2001.

14. Волков Н.Г. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. М: Финансы и статистика, 1994.

15. Вол ков Ю.Б. Предприятия работают так, как ими управляют // ЭКО, № 10, 1998.

16. Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы. М.: Высшая школа, 1993.

17. Гермейер Ю.Б. Введение в теорию исследования операций. М.: Наука, 1971.

18. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (Часть первая)//Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, N 32, ст. 3301, Российская газета, N 238-239, 08.12.1994.

19. Дынкин А.А. Реформа предприятий одно из главных условий оживления инвестиционного процесса // Инвестиции в России, № 9, 1998.

20. Жеманов О.Н. Менеджмент: социально-философский аспект. -Екатеринбург: УрО РАН, 1999.

21. Качалов P.M. Управление риском на производственном предприятии / В сб.: Предприятие в условиях рыночной адаптации: анализ, моделирование, стратегия. — М.: ЦЭМИ РАН, 1996.

22. Клейнер Г.Б., Тамбовцев В.П., Качалов P.M. Предприятия в нестабильной экономической среде: риски, стратегия, безопасность.-М.: Экономика, 1997.

23. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности М.: Финансы и статистика, 1996.

24. Ковалев В.В. Управление финансами. М.: ФБК - ПРЕСС, 1998.

25. Комков Н.И. Стратегия государственного регулирования в условиях рыночной экономики: Коллектив.моногр./ Н.И.Комков, А.А.Локошков, А.Ю.Шатраков. Под общ. Ред. А.Ю. Шатракова. М.: МАРТИТ, 2002.

26. Кокурин Д.И., Сураев А.В. О дивидендных поступлениях в федеральный бюджет // Финансы, № 12, 2003.

27. Коровин А.В. Особенности финансового анализа в аудите // Финансы, №4,2003.

28. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки.-М.: ИКЦ «Дис», 1997.

29. Крикунов А.В. Комментарий о Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» // Аудиторские ведомости, № 10, 2001.

30. Крикунов А.В. Аудиторская профессия: современный этап развития // Аудиторские ведомости», № 10, 2002.

31. Лимитовский М.А., Основы оценки инвестиционных и финансовых решений, Москва, ДЭКА, 1996.

32. Лимская декларация руководящих принципов контроля (Принята IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1997 году)//Официальный Интернет-сайт Государственного института системного анализа Счетной палаты, 2003.

33. Липсиц И.В., Коссов В.В. Инвестиционный проект, М: 1998.

34. Лузина И.А. Государственное регулирование экономики, Уфа: 1998.

35. Львов Д.С. Институциональная экономика. Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М, 2001

36. Любимцев Ю., Дудкин В. Финансовые потоки как объект индикативного планирования и регулирования // Российский экономический журнал, № 4, 1998.

37. Минервин Б.М. Ревизия, анализ баланса и определение кредитоспособности кооперативов. -М.: 1928.

38. Молодчик А.В. Менеджмент: стратегия, структура, персонал. Учеб. Пособие для преподавателей и слушателей системы повышенияквалификации руководящих кадров и специалистов. М.: Изд-во ВШЭ, 1997.

39. Моляков Д.С., Докучаев М.В., Большаков С.В. Актуальные проблемы финансов предприятий // Финансы, № 4, 1996.

40. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. -М.: Финансы и статистика, 1996.

41. Палий В.Ф., Суздальцева Л.П. Технико экономический анализ производственно - хозяйственной деятельности предприятий".М.:-Машиностроение, 1989.

42. Письмо Госналогслужбы РФ N ЮУ-4-15/194н, Минфина РФ N 143 от 08.12.1993 "О сроках и порядке перечисления в бюджет дивидендов и арендной платы" // Российские вести, N 11, 18.01.1994, Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ, N 4, 1994.

43. Плещинский А.С. Эффективность финансово-промышленных групп: механизм трансферных цен.-М.:ЦЭМИ,1996.

44. Плещинский А.С. Эффективные схемы межфирменных взаимодействий: механизм равновесных трансферных цен.-М. :ЦЭМИ,2000.

45. Постановление Правительства РФ от 09.09.1999 N 1024 "О Концепции управления государственным имуществом и приватизации в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 27.09.1999, N39, ст. 4626.

46. Правило (Стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 27 апреля 1999 г.,Протокол N 3) //Аудиторские ведомости, N 6, 1999.

47. Правило (Стандарт) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним»

48. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г. Протокол N 2) II Аудиторские ведомости, N 4, 1999.

49. Правило (Стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» (Одобрено Комиссией пб аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 г., Протокол N 2) // Аудиторские ведомости, N 3, 1998, Бухгалтерский учет, N 3, 1998.

50. Преображенский Б.Г. От аудита соответствия к аудиту эффективности II Аудитор, № 8, 2003.

51. Принципы бухгалтерского учета. Наидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д./ Пер. с англ. Под ред. Я.В.Соколова М.: Финансы и статистика, 1993.

52. Редхед X., Хьюис С. Управление финансовыми рисками,- М.: ИНФРА -М, 1996.

53. Рябухин Ф.Н. Аудит эффективности государственных расходов в современной практике финансового контроля // Финансы, № 4, 2003.

54. Руденко A.M. Методические основы аудита эффективности государственных унитарных предприятий // Аудитор, № 8, 2003.

55. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия 4-е изд. М.: Финансы и статистика, 1999.

56. Саймонт Г., Смитбург Д., Томпсон В. Менеджмент в организациях. -М.: Экономика, 1995.

57. Сахарова М.С.К вопросу о кредитоспосбности предприятия //Деньги и кредит, 1989

58. Синягин А. Финансовый менеджмент на предприятии: чем и зачем управлять? // Рынок ценных бумаг, № 9,1999.

59. Скоун Т. Управленческий учет.- М.: Изд-во ЮНИТИ, 1997.

60. Степашин С.В. Комплексный подход к модернизации управления бюджетом. Тезисы выступления на научно-практической конференциив Государственном университете — Высшей школе экономики 27 мая 2003 года.

61. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. М.: Перспектива, 1993.

62. Теория управления. Терминология, Вып. 107. М.: Наука, 1988.

63. Управленческий учет: учебник / Под ред. А.Д.Шеремета. — М.: ФБК — ПРЕСС, 1999.

64. Фатхутдинов Р.А. Инновационный менеджмент: учебник для вузов, 2-е изд.- М.: Бизнес-школа «Интел — синтез», 2000.

65. Федеральный закон от 11 января 1995 года N 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации»// Российская газета, N 9 10, 14.01.1995, Собрание законодательства РФ, 16.01.1995, N 3, ст. 167.

66. Федеральный закон от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»// Российская газета, N 248, 29.12.1995, Собрание законодательства РФ, 01.01.1996, N 1, ст. 1.

67. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ //Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, N 48, ст. 5369, Российская газета, N 228, 28.11.1996.

68. Федеральный закон от 26 ноября 1998 года N 181-ФЗ «О Бюджете развития Российской Федерации»// Собрание законодательства РФ, 30.11.1998, N 48, ст. 5856, Российская газета, N 229, 02.12.1998.

69. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ //Российская газета, N 151-152, 09.08.2001, Собрание законодательства РФ, 13.08.2001, N 33 (часть 1),ст. 3422, Парламентская газета, N 152-153, 14.08.2001.

70. Федеральный закон от 30 декабря 2001 года N 194-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2002 год»//Российская газета, N 256, 31.12.2001

71. Федеральный закон от 14 ноября 2002 гола № 161-ФЗ «О государственный и муниципальных унитарных предприятиях» // Собрание законодательства РФ, 02.12.2002, N 48, ст. 4746, Парламентская газета, N 230, 03.12.2002, Российская газета, N 229, 03.12.2002.

72. Финансовый менеджмент / Бездудный М.А., Булатова М.Г., Менсиц И.В. и др.-М.: Перспектива,1993.

73. Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Стояновой Е.С.- М.: Перспектива, 1996.

74. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга.-М.: Финансы и статистика, 1997.

75. Хелфарт Э. Техника финансового анализа. М.: Аудит, 1998.

76. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления // Бухгалтерский учет, № 7,2001.

77. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. М.: Дело, 1992.91 .Шатраков Ю.Г., Комков Н.И., Куличков Е.Н. Технологические инновации основа будущей экономики России//Экономические стратегии, № 5,2003.

78. Шеремет А.Д., Нечаев Е.В. Методика финансового анализа. -М.: ИНФРА-М, 2002.

79. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.-М.: ИНФРА-М, 2003 г.

80. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа М.: ИНФРА-М, 1996.

81. Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализа затрат. М.: Филинъ, 1996.

82. Шишкин А. К., Вартанян С.С., Микрюков В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. М.: ИНФРА-М, 1996.

83. Шохин С.О. Институт независимого аудита и государственный финансовый контроль: перспективы взаимодействия // Аудиторские ведомости, № 7, 2002.