автореферат диссертации по информатике, вычислительной технике и управлению, 05.13.10, диссертация на тему:Управление процессами налогообложения во Вьетнаме

, - г. он

- 8 ДО

На правах рукописи

ЛЕ СУА11 ХИЕУ

УПРАВЛЕНИЕ ПРОЦЕССАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВО ВЬЕПШЕ

Специальность: 05.13.10 - управление в социальных

и экономических системах

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург - 1997

Работа выполнена на кафедре экономики и управление МИПКа при Санкт-Петербургской государственной инженерно-экономической академии

Научный руководитель: Заслуженный деятель науки РФ,

доктор экономических наук, профессор B.C. Кабаков

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,_

профессор О.В. Гончарук

кандидат экономических наук Л.Л. Еекренёв

Ведущая организация: Санкт-Петербургский государственный

университет

Защита состоится МЛ/^У 1997г. в час.

на заседании диссертационного совета К 063.63.01 по присуждению ученой степени кандидата экономических наук при Санкт-Петербургской государственной инженерно-экономической академии по адресу: 191002, г. Санкт-Петербург, ул. Марата, 27, ауд.324.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Санкт-Пе-тербурской государственной инженерно-экономической академии.

Автореферат разослан'

Ж. 1997 г.

Ученый секретарь диссертационного Совета кандидат экономических наук

доцент В. М. Корабельников

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.■ Вьетнамское руководство неоднократно указывало, что основной задачей первого этапа переходного периода в СРВ является создание необходимых политических, экономических и социальных предпосылок для развертывания широкомасштабной индустриализации.

Мы добились значительных успехов в создании таких предпосылок. К сожалению, эта работа велась некомплексно, в ней имелись недостатки, допускались нарушения. Поэтому необходимо предпринять энергичные усилия для скорейшей стабилизации социально-экономического положения в стране, перевода всех видов деятельности на орбиту их нормального развития в целях создания новой производственной структуры и нового механизма социально-экономического управления.

Кардинальные изменения в системе экономических отношений и способов хозяйствования, происходящие во Вьетнаме, вызвали беспрецедентный интерес к рыночной экономике вообще и экономическому образованию в частности. Необходимостью стало умение конкретно и профессионально разбираться в основах менеджмента, предпринимательства, бухгалтерского учета, финансов и налогообложения. По ряду причин особое место в этом перечне занимают налога, исследование которых и составляет содержание диссертации.

. Налоги, как известно, исторически были одной из наиболее ранних экономических функций государства. К настоящему времени они представляют сложную разветвленную систему экономических, административных и организационных норм. В условиях рыночной экономики это не просто рычаг формирования государственного бюджета. Не менее важную роль играет их регулирующая функция, связанная о активным влиянием системы налогов на основные элементы макроэкономического равновесия, структурную политику государства, политику доходов.

Налоговая система обеспечивает концентрацию в непосредственном распоряжении государства финансовых ресурсов для решения других важнейших общегосударственных экономических и социальных задач. Через налоги, льготы и финансовые санкции, являющиеся неотъемлемой частью системы налогообложения, государс-

тво предъявляет единые требования к эффективности ведения хозяйства, стимулирующие достижение установленных целей, рациональное использование предприятиями остающихся в га распоряжении доходов на производственное развитие, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства. Введение налоговых методов регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве является крупным хозяйственно-политическим актом. В сочетании с другими мерами по углублению хозяйственной реформы они создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, включая финансовый рынок..

Сложность переживаемого периода становления рыночной экономики в нашей стране, кроме всего прочего, заключается в том, что вдет постоянная корректировка системы налогообложения. Это диктуется реальным ходом программы экономических реформ, воздействием политических процессов и т.д.

■ Как бы там ни было, система налогообложения постоянно меняется и эти изменения нужно знать, их нужно систематизировать. В диссертации поэтому сознательно акцентируется современное состояние вьетнамского налогообложения, что делает данную работу чрезвычайно актуальной.

Цель и задачи исследования.

Основная цель диссертации состоит в том, чтобы на основе изучения комплексного анализа процесса налогообложения во Вьетнаме, указать положительные и отрицательные стороны налоговых законов Вьетнама, чтобы обосновать предложения совершенствования системы налогообложения и механизма налогообложения во Вьетнаме.

В соответствии с поставленной целью в работе сформулированы следующие задачи:

- исследовать сущность и формы налогообложения, его роль в условиях рыночной экономики;

- проанализировать основное положение государственного бюджета и налоговой политики во Вьетнаме, особенно в переходный период;

- выявить возможность и необходимость систематического изменения налогообложения во Вьетнаме;

- изучить зарубежный опыт . налогообложения и возможности

его использования во Вьетнаме;

- разработать основные концепции налогообложения со спецификой экономики Вьетнама в переходный период;

- исследовать причины, тормозйщие , < процесо налогообложения во Вьетнаме, и следовательно, рекомендовать меры дальнейшего их совершенствования.

Предмет исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов управления процессами налогообложения.

Объектом исследования является система налогообложения и механизм налогообложения Вьетнама в период переход к рыночному отношению.

Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы являются официальные документы и материалы правительств Вьетнама, труды вьетнамских и зарубежных ученных и экономистов, которые связаны с темой данной работы. Исследования базировались на идеях и трудах известных ученых: B.C. Кабаков, В.Г. Пансков, В.М. Родио-новой, В.В. Царев, Д.Р. Черник, Нгуен Конг Нгиеп, Тао Хыу Фунг, и др.

Практическую и информационную основу работы составили данные статистических ежегодников и другие официальные документы.

К основным научным результатам, полученным в диссертации и составляющим новизну исследования, относятся следующие:

- исследование проведенное автором в данной диссертации представляет собой первую работу в экономической.литературе, посвященную систематизированному анализу и обоснованию круга проблем управления процессами налогообложения во Вьетнаме.

- проведено комплексное исследование теоретических и практических проблем налогообложения во Вьетнаме, определены направления и конкретные мероприятия обновления механизма налогообложения;

- разработаны концептуальные основы налогообложения в переходный период;

- доказана, необходимость перевода налога с оборота на налог на добавленную стоимость, налога на прибыль предприятия на налог дохода предприятия;

- внесены конкретные предложения по совершенствованию организации и деятельности налоговой службы Вьетнама;

- внесены конкретные предложения по вопросам создания многоуровневой налоговой системы в управлении экономики;

- предложены методики контроля за соблюдением налогового законодательства;

- первые все проблемы налогообложения в СРВ • были комплексно-обобщены—и - - проанализированы-на -основе-новейшего -опыта обновления управления экономикой в СРВ.

Практическая значимость проведенного исследования заключается прежде всего в возможности использования основных выводов и рекомендации диссертации в управлении процессами налогообложения во Вьетнаме в период перехода к рыночной экономике,. в разработке совершенствования системы налогообложения во Вьетнаме.

Апробация результатов исследования. Основные результаты и положения исследования доложены на научно-практической конференции, на научном семинаре кафедры "Экономики и управления" МИПКа при Санкт-Петербургской государственной инженерно-экономической академии.

Структуры и содержание работы. Структура работы отражает логику и последовательность научного исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Во введении дается обоснование актуальности теш исследования, формируются цель и задачи, определяются предмет и объект исследования, раскрываются научная новизна, теоретическая и практическая значимость полученных результатов.

В первой главе - "Создание концептуальных основ налогообложения во Вьетнаме" дается критический анализ сложившегося положения дел в государственном бюджете и налоговой политике Вьетнама и на основе изучения зарубежного опыта налогообложения разрабатываются концептуальные основы налогообложения для Вьетнама в переходном периоде.

Активная деятельность государства в рыночной экономике

выражается прежде всего и важнее всего в косвенном регулировании. При этом государство воздействует на экономическую жизнь общества путем наращивания своих контрольно-регулирующих и стимулирующих функций во всех стадиях и сферах общественного производства: накопления и использования накопленных капиталов, формирования рынка рабочей силы, внешней торговли, кредитования, налогообложения, а также выполнения стабилизирующих и перераспределительных функций. Регулируя экономику, государство использует госбюджет путем налоговой политики.

Проведенный анализ государственного бюджета налоговой политики Вьетнама автор привел к выводу, что темп роста государственного дохода в прошедшее время увеличивался очень быстро, от 15% Валового Национального продукта (ЕНП) в период 1987-1991 гг. до 257. ВНП в 1996 г.. Если сравнивать эти цифры с другими странами в регионе, то получим, что доля государственного дохода в ВНП Вьетнама выше, чем доли госдохода в ВНП других стран. Это значит, что Вьетнаму в будущем очень трудно будет увеличить государственный доход, чем в данный момент. Поэтому для обеспечения такого теша роста и такой доли в госбюджете, Вьетнам должен в корне перестроить систему налогообложения, поскольку налоговая система Вьетнама неэффективна.

Неэффективность налоговой системы Вьетнама заключается в том, что:- во-первых, налоговая служба во Вьетнаме плохо организована из-за нечеткого разграничения функций между разными уровнями управления в вопросах взимания налогов. В результате этого образуется утечка, которая уменьшает доход от взимания налогов. Большая часть налогов не доходит до центрального бюджета.

- во-вторых, количество налоговых ставок очень велико, что усложняет процесс взимания налогов и повышает степень дифференциации налогов между разными видами хозяйственной деятельности. Например, система налогов на импорт имеет 28 ставок.

- в-третьих, многие виды налогов еще не были утверждены законодательством и государство потеряло доходы от взимания этих налогов. Например, налог на продажу недвижимости.

Кроме того, налоговая система выражает не стабильность и не справедливость, т.е проблема льгот и налоговой ставки для зарубежных фирм.

Налоговые законы нечетко связаны между собой (например, подоходный нагаг с юридических и физических лиц). Глобальной проблемой налоговой системы является сложность налоговых законов. Эта ситуация приводит к тому, что управление налогом требует огромных ■ затрат и налогоплательщики найдут все методы, чтобы уклоняться от уплаты налогов. Из-за не четкого положения (статуса) налоговой системы, компромисс об уплате налогов меж-ду-сотрудникам-налоговой-службы -и-налогоплательщиком -является популярным.

Хотя, во Вьетнаме налоговая реформа принесла ' огромную пользу, но налоговая система Вьетнама еще не совершенна. Перестройка налоговой системы не доведена до конца. Налоговые законы приследуют многие и разные цели поэтому неэффективны, и обычно эти цели противоречат друг другу. По нашей мнению, цель налоговых законов - увеличение государственного дохода по принципу эффективности и справедливости. Для этого необходимо систематически и всесторонне предусматривать требования, предъявляемые к налоговой системе.

Накопленный зарубежными странами богатейший опыт применения и развития налоговых систем для обеспечения финансового благополучия и регулирования экономики имеет большое практическое значение для Вьетнама.

Из анализа опыта зарубежных стран и учитывая о сущности, о принципах, о роли и функции налогах, автор разработал концептуальные основы налогообложения для Вьетнама, которые составляются наследующих основных положений (рис.1):

- равенство всех предприятий и хозрасчетных организаций независимо от их специализации и формы собственности;

- стабильность и долговременность финансовых взаимоотношений предприятий и организаций с государством, обеспечивающаяся четким и устойчивым налоговым законодательством;

- защищенность трудовых коллективов от волюнтаризма отраслевых министерств или любого другого центра, полная самостоятельность основного звена производства в распоряжении финансовыми ресурсами после уплаты налогов;

- заинтересованность трудовых коллективов в зарабатывании денежных средств и их эффективном использовании;

- самоокупаемость и самофинансирование предприятий, обео-

печение расширенного воспроизводства за счет собственных финансовых ресурсов;

рис. 1. Схема формирования концепции налогообложения

- четкое определение приоритетов в развитии экономики и широкое применение налоговых льгот в качестве регуляторов экономического процесса;

- наличие и применение финансовых санкций, имеющих право при необходимости ограничивать развитие определенных отраслей: производств или видов деятельности;

- применение простых, удобных и понятных плательщикам форм и методов расчетов с бюджетом.

Во второй главе - "Формирование и развитие системы налогообложения во Вьетнаме" - анализируются главные проблемы налогообложения в условиях рыночной экономики. Подробно рассматриваются налог с оборота, налог на прибыль, подоходный налог с

физических лиц. Существующая практика взимания налогов в прошедшее время доказывает необходимость изменения системы нало-гобложения во Вьетнаме, рекомендует заменить налог с оборота налогом на добавленную стоимость, а также налог на прибыль налогом на доход предприятия.

С 1990 г. во Вьетнаме началась масштабная налоговая реформа, направленная на создание адекватной переходному периоду к-рыночным отношениям ~ налоговой"системы. Реформа проводится в крайне тяжелых, можно сказать в чрезвычайных экономических уо-ловиях.

Общая ситуация во Вьетнаме характеризуется инфляцией, финансовым кризисом, падением производства, что и диктует необходимость ряда решений в области налогообложения. Новые налоги позволили сохранить бюджетную систему Вьетнама, включая местные бюджеты, обеспечить финансирование по всем основным направлениям текущих расходов.

Наиболее критическими во Вьетнаме являются поступления от косвенных налогов на товары и услуги внутреннего производства: акцизы, налоги на продажу и оборот. Удельный вес этого вида налогов во Вьетнаме составлял всего менее 20% всех налоговых поступлений, в то же время как этот показатель в других странах нашего региона оказался немного выше (в Таиланде - 47, в Южной Корее - 44, в Индии - 42%.

Налог с оборота во Вьетнаме занимает важную роль в косвенных налогах, но он очень сложный. У него существует 16 уровней налоговой ставки (от 0% до 40% по розничной цене). Например, фирма перерабатывающая продукты должна платить налоги с оборота 27. - лёда, 4%. - молоко, 8Ж - кофе и 5% - прочее. Такой налоговый механизм требует точного и подробного ведения и сохранения документации, который является редкостью в развивающихся странах, в том числе во Вьетнаме. Похоже во всех случая имеющих сложные (многие) налоговые ставки, определение ставки налогов для конкретных товаров является большой проблемой. Поэтому, на практике сотрудники налогового органа используют свои опыт, чтобы определить налоговые ставки. И в конце концов, они используют однородные налоговые ставки по типам "средним" и применяют во всех случаях. Из-за этого, налоговая база налога с оборота узкая. Более того, большой проблемой на-

лога с оборота являются нагромождаемые налоги.

Таблица 2

Структура налоговых поступлений во Вьетнама за период 1987-1994 ГГ., (X ВНП)

1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994

От внут. источи. 14,3 13,1 16,0 16,1 14,8 18,6 22,9 25,1

- Сборы и

лоторея 1,0 1.3 2,3 2,2 1.5 2,4 2.9 2,1

-Неналоговые

поступление 0,6 0,6 0,9 1,3 0,9 2,0 1,5 1.3

-Доход из нефти 1,2 2,2 2,4 3,8 4,1 3,9

»Налоговые

поступление 12,8 11,1 11,7 10,0 9,5 9,9 14,4 17,7

В том числе:

Сельской налог 0,5 1.0 1.3 0:8 1,0 1,2 1,0 0,6

Подоходный нал. 0,0 0,0 0,0 0,0 0,1 0,1 0,1 0,2

Налог на имущее. 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,1 0.1

Пошлинный налог 0,7 1,0 1.5 1.9 1,6 1,9 4,0 5,7

Налог из СП и ЧП 1.4 1.4 1.8 1,7 1,3 1,6 2,5 3,4

Налог из гос.

предприятия 10,2 7,7 7.2 5,9 5,5 5,0 6,6 7,8

Замечание:

Налог с оборота 2,9 2,8

Налог на прибыль 1,8 1.8

Акциз 1.2 1.2

Источник: ЭКОНОМШСА и Финансы Вьетнама 1986-1994 гг. Ханой 1994. стр. 82-84

Автор считал, что при его отмирании целесообразно ввести налог на добавленную стоимость, являющийся косвенным налогом. Налог на добавленную стоимость выражает многие преимущества. Главнейшими из этих преимуществ являются:

- налоговая система, построенная на базе налога на добавленную стоимость, реализует устойчивую зависимость госбюджета от процессов производства и позволяет обеспечить относи-

тельно высокую стабильность поступлений в бюджет и независимость от его фаз экономической конъюнктуры. Вместе о тем использование этого вида налога существенно сокращает возможности вмешательства государства в хозяйственные процессы и предполагает наличие других форм государственного регулирования. Данный вид налога обладает такими качествами, как универсальность и -абсолютная объективность, при этом полностью исключаются- всякогородасубъектныеЕыешательства.

- налоговая ставка налога на добавленную стоимость,

" в отличии от ставки налога с оборота, невысока,. но налоговые поступления этого налога в государственный бюджет увеличиваются во всех странах, применяющих его. В Индонезии в 1984г. (один год до применения НДС), доля налога с оборота только занимает 0,961 БНП, а в 1989г. - 3,33% ВНП.

- простота взимания налога на добавленную стоимость, постоянство контроля за исчислением его величины по технологической цепочке, "одинаковость" для всех отраслей народного хозяйства и отсутствие искажений народнохозяйственных пропорций, составляют существенные достоинства системы. Этот вид налога обеспечивает устойчивую и высокую базу формирования бюджета. Любое, очень незначительное увеличение его ставок существенно расширяет обьем поступлений в бюджет. При этом относительные конкурентные позиции сектора экономики не меняются. Последнее особенно важна в условиях активного развития рыночных отношений ориентация хозяйственного механизма на использование движущих оил конкуренции между товаропроизводителями.

- стимулирующая составляющая механизма налога на добавленную стоимость, по существу, сводится к ускорению процесса реализации, доведения продукции до конечного потребителя. Если продукция задерживается в одном из технологических звеньев, то последнее, оплатив величину налога на добавленную стоимость, предшествующих переделов, не может возместить эту сумму, тем самым увеличиваются его издержки. Мировая практика показала, что данный вид налогообложения в условиях функционирования предприятий на основе жестких бюджетных ограничений является существенным препятствием на пути формирования избыточных производственных запасов и запасов готовой продукции.

- использование налога на добавленную стоимость позволяет

ряду стран ЕЭС эффективно регулировать внешнеэкономические связи: всемерно стимулировать экспорт через возврат фирмам-экспортерам части налога, входящего в стоимость экспортируемого товара, а также в определенной мере осуществлять протекционистскую политику в отношении импорта (путем частичного включения стоимости импортируемого сырья в налоговую базу).

В 1993 году во Вьетнаме в качестве эксперимента применялся налог на добавленную стоимость (НДС) для 11 государственных предприятий (госпредприятий всего 7000). Налоговая ставка НДС во время эксперимента имела три шкалы: 5%, 10%, и 15%. Но некоторые предприятия после выплаты НДС находились в " положении убытка. Основываясь на данный результат, некоторые вьетнамские экономисты отрицают положительный характер НДС. По нашем мнению, это произошло не из-за природы НДС, а из-за высоких налоговых ставок НДС во время эксперимента. Кроме того, зарубежный опыт показал, эксперимент НДС в узких рамках (11 из 7000 госпредприятий) не дает желательный результат потому, что НДС еще не влияет на деятельность предприятий и на цену. Поэтому, .автор считал, что необходимо применять НДС для всех предприятии, а не только для госпредприятий.

Что касается прямого налогообложения во Вьетнаме, то с точки зрения увеличения налоговых поступлений и выравнивания доходов населения вачшую роль играет повышение эффективности и прогрессивности этого вида налогов. Трудности прямого налогообложения вызваны сложными техническими и человеческими аспектами. Льготы прямого налогообложения являются большой проблемой для экономики и налоговой политики Вьетнама. Здесь мы хотим сказать о льготе налога на прибыли.

Во Вьетнаме, налог на прибыль выражает не справедливость между отраслей, между внутренними предприятиями и совместными предприятиями, между государственными и негосударственными предприятия).™. Налоговая ставка для внутренних предприятий высокая, чем ставки для совместных предприятий. Налоговая ставка для негосударственных предприятий тоже высокая, чем для государственных предприятий (с ставкой 40-50% для внутренних предприятии, а с ставкой 25 для совместных и зарубежных предприятии), и т.п.

Очевидно, что налоговые льготы для совместных предприятий

с иностранным участием должны существовать, поскольку народное хозяйство нуждается в импорте иностранного капитала и, главное, в иностранной технологии. Но налоговые льготы, чтобы выполнять регулирующие экономику функции, должны носить целенаправленный характер, с учетом приоритетов, а не валовой характер.

Вопрос о налоге на прибыль является одним из дискуссионных в экономически-литературе.-По -шению- автора; - налогом нуж- -но облагать не прибыль предприятия, а его доход. Потому что, в условиях полного хозяйственного расчета и самофинансирования государственных предприятий, развития арендных отношений, кооперативного сектора, субъектом управления становится трудовой коллектив. Это приводит к размыванию граница между прибылью и заработной платой. Оно определяется интересами хозяйственного субъекта в получении не столько прибыли, сколько хозрасчетного дохода, приходящегося на одного работника. Эту специфику пока недостаточно учитывает налоговое законодательство.

Кроме того, чтобы разрешать вышесказанные проблемы необходимо принимать единую налоговую ставку для всех экономических субъектов, имеющихся производственную и коммерческую деятельность, о невысокой налогой ставкой.

Автор считал, что во Вьетнаме налоговая ставка дохода предприятий может составлять 33% и являться единственной для всех экономических происхождении. Потому что, во-первых: сумма дохода облагаемая налогом делится на три части, одна часть -государству, две части предпринимателю. В своей части, предприниматель может расширять воспроизводство, платить дивиденты, премировать работншсов. Во-вторых, в рыночной экономике возникают многие разные экономические происхождения. Если существуют многие налоговые ставки, то будут возникать немалые трудности в бухгалтерском учете в выборе налоговой ставки для конкретных отраслей и профессий.

Кроме того, для производственных, строительных и транспортных отраслей, в конкретных условиях, в конкретное время и конкретных проектах можно принимать льготную налоговую ставку: 157., 20Х, 25л. Ко в конечном итоге, должна приниматься для всех единаянадоговая ставка - 33%. Для дорогих природных ресурсов и нефтеперерабатывающей промышленности должна принима-

егся налоговая ставка Еысше 33%, определяемая правительством. Для коммерческой отрасли и услуги, кроме обложения налогом по ставке 33%, если имеется высокий доход, то платиться налог на сверхдоход со ставкой 257..

Налоговая система государства - это, пожалуй, наиболее яркое проявление соотношения классовых и групповых интересов, социальных сил, их борьбы и компромиссов. Борьба между имущими и неимущими слоями общества, между земельными собственниками и капиталистами - все это отражалось на эволюции налоговой системы.

Похоже из всех налогов, подоходный налог во Вьетнаме очень сложный. Существование многих "исключений" приводит к компромиссу между налогоплательщиком и сотрудником налоговых оргаяов, и сокращению налоговой базы. Налоговая ставка подоходного налога Вьетнама очень высокая (60Х), поэтому уклонение от налога является популярны),I.

' В перспективе предполагается ликвидировать множественность налогообложения. Должен будет действовать один налог на совокупный годовой доход, как сушу всех видов доходов за год, включая и оплату труда. Величина налога будет определяться самим налогоплательщиком путем представления декларации о доходах в финансовый орган. Налогом должен облагаться не весь доход, а только чистый, то есть доход из общей суммы которого будет произведен ряд вычетов. Среди них - необлагаемый размер дохода, налоговые льготы на детей, иждивенцев, инвалидов и другие. Прогрессия шкалы обложения предусмотрена общая для всех. Соответственно потребуется ввести жесткие меры ответственности плательщиков за сокрытие доходов от налогов или за неподачу декларации. Такая схема подоходного налога оправдана и с позиций социальной ориентации налогообложения, и с позиций формирования доходов бюджета.

В диссертационной работе рассмотрен налог на сельское хозяйство, налог на экспорт, налог на импорт, акциз и др. По мнению автора, с целью простоты налоговой системы необходимо сократить систему ставок налога на импорт от 28 до 10 и отменить все налоги на экспорт, чтобы стимулировать экспорт.

Во Вьетнаме, чтобы стимулировать местные органы, заинтересовать в источниках дохода, и создать условия местным орга-

нам проявляющим инициативу в проблеме "доход - расход" бюджета, необходимо четка определить государственный налог, местный налог и общий налог, т.е. одна часть идет в государственный бюджет, а другая часть в местный бюджет. Государственный налог обеспечит доход государственного бюджета: акцизы, налог на нефть, бензин, и др. Местный налог связан с управлением местных органов: налог на имущество, земельный налог, налог на сельское-хоэяйотЕо.- Общий налог—подоходный-налог- о юридических и физических лиц, налог с оборота. Местные органы имеют право вводить налоги в рамках государственного налогового законодательства. Такие преобразования, не только обеспечат единую налоговую систему, но и стимулируют местные органы активно мобилизировать финансовые средства в бюджет.

Исходя из вышесказанного и из практики Вьетнама, в стране необходимо вводить двухуровневую налоговую систему: государственную и местную. Двухуровневая система налогов и множественность каналов налогообложения - это общепринятая мировая практика.

В третьей главе - "Механизм налогообложения и его развития во Вьетнаме" - рассматривается организационная структукра системы' налогообложения, ее положения и необходимость в перестроении для саответствования требованиям рыночной экономики. Кроме того, в згой главе рассматриваются проблемы контроля за соблюдением налогового законодательства, а также предложен наиболее эффективный вариант контроля за соблюдением закона.

Организационная структура системы налогообложения Вьетнама находится в слабом положении. Организационная структура системы налогообложения не единая. Таможенный департамент не находится под контролем Государственного налогового департамента. Он подчинен правительству. Такая ситуация дает немалую трудность в управлении налогообложения. Уровень управления налогообложением налоговых служб в настоящее время невысок, не соответствует с задачей в условиях рыночных отношений. Некоторые налоговые сотрудники (даже налоговые инспектора) не были подготовлены в специальной школе, низкий профессиональный уровень образования, т.е не удовлетворяют определенным требованиям.

В настоящее время налоговые инспекции переживают период,

для которого характерны многие проблемы: организационно-технические трудности, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, слабая методологическая основа налогового контроля, правовой нигилизм налогоплательщиков, отсутствие четкого устоявшегося порядка взаимодействия с контролирующими органами, отсутствие арбитражных и народных судов разрешать налоговые дела, невосприимчивость по отношению к новой налоговой системе как со стороны налогоплательщиков, так и органов местного управления и т.д.

Выход из такой ситуации автор считал, что:- во-первых, необходимо создать единый орган - налоговая служба и подчинить Минфину или Правительству;

- во-вторых, необходима переподготовке кадров в налоговых органах;

- в-третьих, необходимо четко определить функции и обязанности каждого органа, а также их ответственность;

Успешное формирование доходной части бюджета во многом зависит от состояния налоговой системы и в особенности - налогового контроля. Функции этого контроля возложены на налоговую службу, поэтому от эффективной работы ее органов на местах во многом зависит благополучие бюджета.

С переходом к рыночной экономике в стране происходит бурный рост числа предприятий, особенно негосударственных форм собственности. В значительной мере рост предприятий негосударственного сектора экономики проходил за счет акционирования государственных предприятий, выделения из них отдельных производств, цехов и участков.

Сам по себе этот процесс является, с одной стороны, положительным фактором, способствующим увеличению накоплений в народном хозяйстве и соответственно налоговых поступлений. С другой стороны, он сопровождается рядом негативных явлений, которые усложняют работу предприятий и контроль за ними.

Анализ налоговых правонарушений позволило диссертанту сделать вывод о том, что уклонение от налогообложения вызвано:- во-первых, жесткостью налогового пресса, -Ео-вторых, связано с недостаточной подготовленностью руководителей и счетно-бухгалтерских работников, с не восприятием ими новой налоговой системы. Многие хозяйственные руководители, экономисты и

бухгалтеры предприятий проявляют профессиональную некомпетентность .

Налоговые инспекции строят свои отношения с налогоплательщиками на законодательной и нормативной основе, поэтому эффективность налогового контроля прямо зависит от совершенства и стабильности законов. Практика показывает, что нечеткие формулировки в законах и других нормативных актах (в частнос-ти,-в - законодательстве- и якструкцшхлс налогу-на - акцизы,—пош- -линны и т.д.) приводят к затягиванию проверок.

В практическом плане представляется полезным, по нашему убеждению, опыт реформы управления налогообложением в развитых странах, особенно в странах региона. Для Вьетнама, с практической точки зрения, успехи и ошибки зарубежной реформы управления оказываются своего рода "подсказкой" в ходе дальнейшего совершенствования отечественной управленческой деятельности.

В заключении изложены выводы и рекомендации по результатам проведенного автором диссертационного исследования.

Основное содержание диссертации изложены в следующих работах:

1. Проблемы в отношениях между справедливостью и развитием в перераспределении доходов //"Мировая, экономика". Ханой 1996 г., N2 (в соавторстве с Чинь Гуи Куач), авт. 0,4 п.л.

2. Проблема налогообложения во Вьетнаме //Совместный проект "Изучение и рекомендации научного обоснования для эффективного управления госбюджетом и распределение его в переходный период во Вьетнаме" между Вьетнамом и Голландией. Ханой 1997г., (в соавторстве с Чинь Гуи Куач), авт. 0,3 п.л.

3. Проблемы создания многоуровневой налоговой системы во Вьетнаме. //Совместный проект "Изучение и рекомендации научного обоснования для аффективного управления госбюджетом и распределение его в переходный период во Вьетнаме" между Вьетнамом и Голландией. Ханой 1997г., (в соавторстве с Чинь Гуи Куач), авт. 0,4 п.л.