Разработка методов и моделей, обеспечивающих процесс принятия налоговых управленческих решений в крупных компаниях

Балакирев, Дмитрий Анатольевич

автореферат диссертации по информатике, вычислительной технике и управлению, 05.13.10, диссертация на тему:Разработка методов и моделей, обеспечивающих процесс принятия налоговых управленческих решений в крупных компаниях

кандидата экономических наук: Балакирев, Дмитрий Анатольевич
город: Ростов-на-Дону
год: 2006
специальность ВАК РФ: 05.13.10

Диссертация по информатике, вычислительной технике и управлению на тему «Разработка методов и моделей, обеспечивающих процесс принятия налоговых управленческих решений в крупных компаниях»

Автореферат диссертации по теме "Разработка методов и моделей, обеспечивающих процесс принятия налоговых управленческих решений в крупных компаниях"

На правах рукописи ——

, * Ч

Балакирев Дмитрий Анатольевич

РАЗРАБОТКА МЕТОДОВ И МОДЕЛЕЙ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИХ ПРОЦЕСС ПРИНЯТИЯ НАЛОГОВЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В КРУПНЫХ КОМПАНИЯХ

Специальность: 05.13.10 - Управление в социальных и экономических

системах (экономические науки) Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Таганрог- 2006

Работа выполнена в центре подготовки кадров высшей квалификации ГОУ ВПО «Ростовский государственный педагогический университет»

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Матвеева Людмила Григорьевна

Официальные оппоненты:

доктор технических наук, профессор Горелова Галина Викторовна кандидат экономических наук, доцент Грищенко Ольга Владимировна

Ведущая организация:

Майкопский государственный технологический университет

Защита диссертации состоится 29 июня 2006 года в 10®" часов на

заседании регионального диссертационного совета по экономическим наукам КМ 212.259.01 при Таганрогском государственном радиотехническом университете по адресу: 347928, г. Таганрог, ул. Энгельса, 1, ауд. Г-317.

С диссертацией можно ознакомиться в Научно-технической библиотеке ТРТУ по адресу 347928, г. Таганрог, ул. Чехова, 22.

Автореферат разослан « 29» мая 2006 г.

Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 347928, г. Таганрог, пер. Некрасовский, 44, региональный диссертационный совет КМ 212.259.01, ученому секретарю.

Ученый секретарь диссертационного совета

М.Н. Корсаков

¿оовД-

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современные посткризисные условия развития российской экономики предопределяют необходимость адаптации внутреннего потенциала микроэкономических субъектов хозяйствования к рыночным условиям и факторам, что детерминирует необходимость разработки согласованных по ключевым параметрам внутреннего потенциала разнотипных и разноуровневых управленческих решений, рассматриваемых, с одной стороны, в качестве обратной реакции системы управления на динамичные изменения, а с другой, - в качестве возможного способа предупреждения отрицательных последствий. При этом формирование действенных и адаптированных к современным условиям методов и моделей, обеспечивающих процесс принятия и согласования различных управленческих решений, позволит создать взаимоувязанную по отдельным составляющим внутрифирменного механизма управления многоуровневую систему их поддержки.

Одной из важнейших составляющих системы принимаемых управленческих решений является их финансово-экономическое обоснование, а отсутствие действенной и структурированной системы распределения функций, прав и обязанностей субъектов управления, недоиспользование потенциала существующих инструментов и методов финансового управления, в частности, прогнозирования налоговых последствий принимаемых решений, затрудняют оперативное взаимодействие структурных звеньев предприятия (особенно крупного масштаба).

В связи с этим актуальным является проведение исследования, направленного на разработку теоретических основ и методического инструментария, обеспечивающего поддержку принятия и согласования разноуровневых и разнотипных управленческих решений, включая налоговую составляющую.

Степень разработанности проблемы. Исследованию сущности процесса управления в экономических системах микроуровня, разработке методологии принятия, реализации и поддержки управленческих решений, изучению

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА С.-Петербург _ ОЭ 200 £кт

взаимозависимости различных видов управленческих решений и содержания управленческой деятельности посвятили свои работы такие отечественные и зарубежные специалисты как: И. Ансофф, И. Бугаян, О. Виханский, Д. Гвишиани, В. Глущенко, П. Друкер, Э. Короткое, Н. Лябах, Л. Матвеева, М. Мескон, В. Михайлов, А. Наумов, А. Радченко, М. Старр, М. Фалмер, С. Чудновская и др.

Целый ряд российских ученых, в том числе: Р. Галимзянов, А. Горбунов, С. Гуськов, В. Кожинов, Т. Козенкова, А. Медведев, Д. Мельник, А. Погорлецкий, Б. Рогозин, Д. Тихонов, Д. Черник и др. - посвятили свои работы исследованию роли налогового менеджмента в экономике современного предприятия, проблемам организации системы налогового планирования в компании. В работах перечисленных выше авторов приводится множество дефиниций налогового управления, указывается его место в системе управления предприятием, идентифицируется роль различных структурных подразделений в процессе налогового планирования в компании, предлагаются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения.

Развитие инструментария налогового менеджмента, формирующего информационно-аналитическое и модельное обеспечение налогового планирования микроэкономических бизнес-структур, нашло достаточно полное отражение в работах Д. Кэмбелла, Е. Томсетта, Д. Джонсона, Дж. Пеппера, Дж. Лэффера, Дж. Кейнса, Э. Селигмана, Р. Стурма и др.

Некоторые аспекты решения проблем совершенствования российского налогообложения и управления налоговыми отношениями с использованием аппарата экономико-математического моделирования и современных информационных технологий представлены в работах Н. Бублика, В. Горина, Е. Даншут, Е. Коломак, Дж. Оркута, В. Суслова, С. Суспицына и др.

Несмотря на значительное число публикаций, посвященных проблемам развития теории принятия управленческих решений в экономических системах микроуровня, разработке методов и механизмов организации рациональной системы и структуры налогового менеджмента, наличию большого числа практических рекомендаций руководителям, экономистам по налогам, юристам и другим участникам процесса налогового планирования, содержащим

методики законного снижения налоговых отчислений, недостаточно проработанными по-прежнему остаются вопросы, связанные с формированием инструментарно - методических основ поддержки принятия налоговых ' управленческих решений, в частности, связанных с прогнозированием

налоговых последствий финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также выбором таких решений, которые, с одной стороны, отвечали бы целевым детерминантам субъекта хозяйствования, а с другой, минимизировали затраты предприятия на достижение поставленных целей. Данный аспект, а именно отказ от учета стратегической детерминанты в контексте принятия налоговых управленческих решений в компании в пользу краткосрочных решений по минимизации ее налоговых выплат, в значительной степени лимитирует использование потенциала существующих инструментов и методов налогового менеджмента, что предопределяет значимость и актуальность разработки инструментарно-методических основ поддержки принятия разноуровневых налоговых управленческих решений, позволяющих эффективно организовать процесс их разработки, принятия, реализации и мониторинга исполнения. Вышеизложенное в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования заключается в разработке методов и моделей поддержки принятия налоговых управленческих решений в экономических системах микроуровня (включая крупные компании), интегрированных в систему управления предприятия.

Алгоритм достижения поставленной цели предусматривает решение следующего комплекса взаимоувязанных задач:

- исследование теоретических основ разработки, принятия и реализации управленческих решений в экономических системах микроуровня в

1 сопряжении с организационными и информационными аспектами их

поддержки (включая учет специфики крупных компаний);

- проведение комплексного анализа сущностных основ, уровневой декомпозиции и структурно-функционального позиционирования налоговых управленческих решений;

- идентификация функциональных обязанностей субъектов-участников процесса разработки, принятия и реализации налоговых управленческих решений;

- разработка организационной структуры внутрифирменного налогового менеджмента;

- определение критериев идентификации крупных компаний в сопряжении с особенностями принимаемых и реализуемых в них налоговых управленческих решений;

- комплексное исследование сущностных особенностей и возможностей применения инструментов и методов принятия управленческих решений в системе налогового менеджмента крупной компании;

- разработка и демонстрация действенности методики моделирования налоговых выплат на примере ОАО «Аэрофлот-Дон»;

- конструирование и апробация на примере ОАО «Аэрофлот-Дон» экономико-математической модели поддержки принятия налоговых управленческих решений по минимизации налогового бремени хозяйствующего субъекта;

- позиционирование технологии налогового бюджетирования в системе инструментов формирования и реализации финансовых планов компании;

- формирование организационно-технологических основ поддержки принятия управленческих решений в ОАО «Аэрофлот-Дон» в рамках организации рациональной системы налогового менеджмента, интегрированной в систему управления крупной компанией;

- адаптация методов и инструментов налогового планирования для оптимизации налоговых платежей в ОАО «Аэрофлот-Дон».

Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступает система принятия многоуровневых управленческих решений на предприятии, в которую интегрирована подсистема налоговых управленческих решений. Предметом исследования являются условия, факторы, методы и модели поддержки принятия разноуровневых и разнотипных управленческих решений в экономических системах микроуровня.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в совокупности теоретических положений, подтверждаемых и иллюстрируемых практическим опытом крупного предприятия - ОАО «Аэрофлот-Дон», согласно которым приоритетным условием динамичного развития экономической системы микроуровня (включая крупные компании) является наличие и правильная организация системы поддержки принятия разноуровневых и разноаспектных налоговых управленческих решений, под которой понимается интегрированная в систему управления совокупность способов, методов и механизмов их разработки, реализации и мониторинга исполнения.

Теоретико-методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам теории управления, развитию методик и технологий принятия, реализации и мониторинга исполнения управленческих решений, проблемам организации эффективной системы внутрифирменного налогового менеджмента в крупных компаниях, экономико-математического моделирования, учета и анализа, а также законодательные и нормативные документы государственных органов РФ и её субъектов.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе официальных данных федеральных и региональных органов статистической службы России, Управления федеральной налоговой службы РФ по Ростовской области, данных, публикуемых в периодической печати, материалов монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, внутренней бизнес-документации ОАО «Аэрофлот-Дон», материалов специализированных исследовательских компаний, а также Интернет-ресурсов и авторских исследований диссертанта.

Инструментарно-методический аппарат работы формировался на основе использования различных методологических подходов, в том числе системного подхода, методов экономического и логического анализа, экономико-математического моделирования, статистического анализа, сравнительного анализа, эмпирического и субъектно-объектного анализа, табличных и графических приемов визуализации статистических данных.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

По специальности 05.13.10 - «Управление в социальных и экономических системах (экономические науки)»:

1. В контексте осуществления комплексного управления предприятием принципиальной задачей является создание системы поддержки процессов разработки, принятия, реализации и мониторинга исполнения управленческих решений, что требует новых подходов к их конструированию, основанных на использовании современных информационных средств и технологий. Формирование многоаспектного, структурированного, интегрированного в систему управления компанией информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений позволяет дополнить создаваемый субъектом управления информационный образ предприятия данными и знаниями, получаемыми при решении комплекса проблемно-ориентированных экономико-математических моделей.

2. Многозначность подходов к идентификации содержательных основ процесса принятия управленческих решений в экономических системах микроуровня, которая обусловлена сложностью поэлементного структурирования объекта исследования, разнонаправленностью интересов главных субъектов-участников процесса управления, ориентацией внутрифирменной системы менеджмента на поэтапную реализацию комплекса ее функций - планирования, регулирования, организации, контроля и анализа, -определили концептуально-теоретический, уровневый подход автора к формированию методических основ организации системы поддержки принятия управленческих решений.

3. Информационная система средств и методов, обеспечивающих концептуальную основу эффективного управления социально-экономической системой микроуровня, может бьггь сформирована посредством развития систем поддержки взаимодействия участников процесса управления, в частности, налогового управления. При этом структура информационной системы поддержки принятия управленческих решений в компании разрабатывается с учетом функциональной и уровневой декомпозиции

управленческих решений, что определяет ее специфические особенности и архитектуру.

По специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»:

1. Формирование многоаспектного механизма принятия налоговых управленческих решений, базирующегося на организации системы налогового планирования, структурированной исходя из субъектно-функциональных и уровневых принципов организации взаимоотношений хозяйственных звеньев компании и интегрированной в ее систему управления, позволяет создать взаимосогласованную и взаимоувязанную по отдельным направлениям процесса налогового планирования систему принятия решений, позволяющую эффективно распределять функции, права и обязанности субъектов налогового планирования, более полно использовать потенциал существующих инструментов и методов налогового планирования в части прогнозирования налоговых последствий принимаемых финансово-экономических решений, качественно организовать работу по взаимодействию с внешними по отношению к хозяйствующему субъекту участниками налоговых отношений.

2. В контексте позиционирования системы налогового планирования в организационной структуре налогового менеджмента экономической системы микроуровня необходимо учитывать, что, с одной стороны, планирование налоговых платежей является составляющей деятельности по финансовому планированию, а, следовательно, должно проходить в рамках уже сложившейся организационной структуры, участники которой разрабатывают финансовые планы, с другой, оно ориентировано не только на упорядочение выплат налогов в соответствии с задачами финансового менеджмента, но и на их оптимизацию, исходя из предоставленных налоговым законодательством возможных вариантов. В данной связи возможной схемой взаимодействия участников налогового планирования является проектная схема, позволяющая использовать потенциал всех служб предприятия (финансово-экономических, коммерческих, юридических и др.), а также в случае необходимости потенциал привлеченных специалистов для нивелирования возникающих негативных

моментов, связанных с отсутствием информационной базы для принятия управленческих решений по налоговому менеджменту.

3. Существующие в настоящее время способы постановки и решения налоговых управленческих задач в крупных компаниях, функционирующих в рыночных, динамичных условиях хозяйствования, базируются в значительной степени на количественных и количественно-качественных методах, что является лимитирующим фактором при построении эффективной системы управления. В данной связи, важным представляется дополнительное использование экономико-математического инструментария, а именно схем и моделей, позволяющих оптимизировать налоговые платежи компании и достичь целевых финансово-экономических результатов. Помимо этого, повышение обоснованности принятия разноуровневых налоговых решений в крупной компании в значительной степени обеспечивается применением инструментария налогового бюджетирования, основанного на принципах и методах налогового планирования, ядром которого является так называемая налоговая модель, в которой на уровне ключевых показателей происходит увязка хозяйственных, финансовых процессов и налоговых выплат.

Научная новизна диссертационного исследования определяется авторской разработкой апробированного в практике крупной компании ОАО «Аэрофлот-Дон» инструментария, обеспечивающего комплексную поддержку процесса принятия экономическими системами микроуровня управленческих решений, в том числе налоговых. К числу положений, обладающих научной новизной, относятся следующие:

По специальности 05.13.10 - «Управление в социальных и экономических системах (экономические науки)»:

1. Предложена на основе комплексного исследования сущностных основ и специфических особенностей процессов разработки, принятия и реализации управленческих решений в экономических системах микроуровня универсальная схема-классификатор, использование которой может найти практическое применение при:

- идентификации уровня иерархии управления, на котором должно разрабатываться и реализовываться то или иное управленческое решение;

- определении того, какие подразделения системы управления необходимо привлечь к разработке и исполнению конкретного вида управленческого решения и на кого следует возложить за него ответственность (в зависимости от уровня и вида управленческого решения);

- создании систематизированного банка типовых управленческих решений.

2. Разработана концептуальная модель системы поддержки принятия управленческих решений в экономических системах микроуровня, возможность использования которой продемонстрирована на примере подсистемы налоговых управленческих решений, базирующаяся на их субъектно-функциональной и уровневой декомпозиции в сопряжении с идентификацией структуры информации, необходимой для осуществления управленческой деятельности: данных системы бухгалтерского учета, налогового учета; статистических данных и несистемных данных (аналитических справок и т.п.), -сформированной с учетом действующих нормативных документов, инвариантных по отношению к конкретному хозяйствующему субъекту.

По специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение н кредит:

1. Разработана и апробирована на примере ОАО «Аэрофлот-Дон» методика моделирования налоговых потоков, базирующаяся на применении традиционного инструментария оценки инвестиционных проектов в сочетании с показателями, характеризующими налоговую ситуацию на предприятии, ориентированная на принятие управленческих решений по оптимизации процессов налогового планирования посредством определения эффективной структуры налогового портфеля компании, то есть той количественной совокупности уплачиваемых налогов и других обязательных платежей, которая бы обеспечивала минимизацию налогового давления при высокой рыночной стоимости компании.

2. Сконструирована экономико-математическая модель поддержки принятия управленческих решений по оптимизации налоговых выплат компании, иллюстрация действенности которой продемонстрирована на конкретном примере - проекте ОАО «Аэрофлот-Дон» по аренде воздушного судна, позволяющая достичь целевых финансово-экономических результатов

посредством выбора таких параметрических характеристик проекта, при которых налоговая нагрузка будет минимальной.

3. Теоретически обосновано и практически доказано, что система налогового бюджетирования, основанная на налоговом планировании деятельности компании, ядром которой является так называемая налоговая модель, в которой на уровне ключевых показателей происходит увязка хозяйственных, финансовых процессов и налоговых выплат, является интеграционной платформой, где различные планы перестают быть разрозненными и возникает единая замкнутая технология управления с возможностью реализации обратной связи - корректировки планов для достижения намеченного результата, состоящего в оптимизации эффекта от осуществления хозяйственной деятельности компании, и величины налоговых выплат.

Теоретическая и практическая значимость исследования

определяется актуальностью поставленных задач и достигнутым уровнем разработанности проблематики и состоит в формировании теоретико-концептуальной модели и реализующего ее методико-аналитического инструментария поддержки принятия управленческих решений, в том числе налоговых в экономических системах микроуровня (с учетом специфики крупных компаний). Практическая значимость диссертационного исследования усиливается адаптацией и апробацией предложенного в ней инструментария в практике конкретного предприятия - ОАО «Аэрофлот-Дон».

Материалы исследования и его практические выводы могут быть использованы:

- руководителями и специалистами предприятий при разработке концепции и стратегии организации внутрифирменного менеджмента;

- руководителями и специалистами предприятий при формировании организационных и процедурно-технологических схем принятия управленческих решений по распределению отдельных функций субъектов налогового менеджмента компании;

- специалистами предприятий при разработке оптимизационных схем, выборе методов и инструментов оптимизации налоговых платежей.

Кроме того, результаты диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе в вузах при проведении семинарских и лекционных занятий по дисциплинам «Теория принятия решений», «Финансовый менеджмент», «Налоги и налогообложение» и др.

Апробация результатов исследования Основные концептуально-теоретические положения и выводы, а также прикладные рекомендации диссертационного исследования нашли отражение в докладах и выступлениях автора на ряде научно-теоретических и научно-практических конференций и семинаров в г.г. Ростов-на-Дону, Таганроге, где получили положительную оценку. Основное содержание диссертации и результаты проведенных исследований изложены в четырех опубликованных научных работах (в том числе одной индивидуальной монографии) общим объемом 7,8 печатных листа, в том числе лично автора - 7,65 п.л.

Структура и объем диссертационной работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 207 источников, 2 приложений. В диссертации 23 таблицы, 35 рисунков.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы цель, задачи и рабочая гипотеза диссертации, определены объект и предмет, изложены положения, выносимые на защиту и элементы научной новизны, обоснованы теоретическая и практическая значимость исследования, описаны методологическая и эмпирическая базы, представлена апробация результатов диссертации.

В первой главе «Теоретико-концептуальные основы принятия разноуровневых и разнотипных управленческих решений в компании» исследуются сущностные основы разработки, принятия и реализации управленческих решений в экономических системах микроуровня в сопряжении с организационными аспектами их поддержки; проведена уровневая декомпозиция и структурно-функциональное позиционирование

разноуровневых налоговых управленческих решений в системе управления компанией; идентифицированы субъекты-участники процесса налогового менеджмента, определены их функциональные обязанности, а также информационная база, на которой основываются принимаемые ими управленческие решения; исследованы особенности и специфика формирования организационной структуры внутрифирменного налогового менеджмента.

В ходе исследования выявлено, что в экономических системах любого уровня иерархии, в частности, в микроэкономических структурах, принимается большое количество самых разнообразных управленческих решений, различающихся между собой по содержанию, срокам действия и времени разработки, направленности и масштабам воздействия, уровню принятия, информационной обеспеченности и т.д. Данное положение в совокупности с содержательным исследованием теоретико-методических основ процессов разработки, реализации и мониторинга исполнения управленческих решений позволило предложить их типологическую классификационную схему (рисунок 1), базирующуюся на выделении классов, групп или типов решений, требующих различных подходов к организации и реализации процесса управления, к разработке, принятию и мониторингу исполнения решений. Несмотря на то, что управленческие решения классифицируются по множеству признаков, каждое из них по тому или иному критерию может относиться одновременно к нескольким группам. Так, например, управленческое решение в сфере налогового администрирования в компании, а именно разработка и утверждение налогового плана, может быть отнесено к плановым, экономическим, локальным, внутренним, многоуровневым,

многоальтернативным, письменным, категоричным, многоцелевым, периодически повторяющимся, детерминированным решениям.

Теоретически доказано, что на основе использования предложенного классификатора управленческих решений может быть определена их приоритетность, то есть осуществлена, с одной стороны, оценка отдельных разновидностей управленческих решений и выделение тенденций их развития,

Признаки классификации управленческих решений (УР)

»шА-г'ж.й**!»'»-«.

Уровень принятия УР

Типовые (стандартные)

Творческие (оригинальные^

Способ фиксации передачи УР

Письменные

Устные

Виртуальные

(электронные)

Функциональная направленность УР

Повторяемость разработки УР

1

I?

н

§ ! Г

Прогнозируемый

результат исполнения УР

Детерминированные (с определенным результатом)

Стохаспш ческие (с вероятностным или неопределенным исходом)

Кол-во целей, 4 достигаемых реализацией УР

Одноцелевые

Многоцелевые

Характер цели Ц ь разработки и | принятия УР I [*

Причины, вызвавшие разработку УР " л

Повторяемость принятия УР £

Направление воздействия УР

Глубина воз- п действия УР Й

«■ШММНВШУ

Число альтернатив, имеющихся при принятии УР

Внутренние

Одноуровневые

стандартные

Многоуровневые

бинарные

инновационные

Степень обязательности УР [ * для исполнения

многоальтернативны

Категоричные

(прямые, директивные)

Время разработки УР и сроки действия

Долгосрочные {перспективные)

Рекомендатель ные (косвенного воздействия)

Среднесрочные (текущие) Краткосрочные

]

Рисунок 1- Типологическая классификационная схема управленческих решений * * Разработано автором по материалам исследования

с другой, - упорядочение разрабатываемых и принимаемых управленческих решений, формирование их иерархического ряда.

Разработанный классификатор в сопряжении с проведением комплексного исследования теоретико-методических основ организации системы поддержки разноаспектных налоговых отношений внутри компании позволили определить отличительные особенности налоговых управленческих

решений, такие как многоаспектность, необходимость одновременного учета нескольких целей, многокритериальность, трудность, а иногда и принципиальная невозможность предвидения будущих условий реализации различных вариантов налоговых решений, а также определения полного круга факторов, влияющих на решение или его последствия, необходимость привлечения к процедуре принятия налоговых решений достаточно большого количества разноуровневых субъектов системы налогового менеджмента компании. Отмеченные характеристики в контексте формирования системы поддержки принятия налоговых управленческих решений обусловили проведение структурно-уровневой и функциональной декомпозиции налоговых управленческих решений в сопряжении с субъектно-объектным аспектом их идентификации.

Выявлено, что субъекты, участвующие в процессе принятия налоговых управленческих решений компании, в зависимости от направленности воздействий их решений на предприятие, можно разделить на внешние -сторонние консультанты, представители государственных органов и т.п., и внутренние - исполнительные органы предприятия, его структурные подразделения.

Структурно-уровневый и функциональный аспекты принятия, реализации и исполнения налоговых управленческих решений связаны с определением конкретного состава функций, а также их дифференциацией по уровням менеджмента компании, в рамках которых происходит их детальная проработка и реализация. При этом в качестве важнейших функций управления налоговыми взаимоотношениями можно назвать прогнозирование, планирование, организацию и координацию, сбор и регистрацию данных, контроль, анализ и регулирование, что в совокупности с уровневым подходом к организации системы налогового менеджмента в компании позволило разработать схему субъектно-функциональной классификации соответствующих решений (рисунок 2).

Помимо представленных на рисунке 2 субъектов, на принятие управленческих решений в сфере налогового менеджмента оказывают существенное влияние так называемые сторонние лица, к которым относятся

решения в сФеое внутрифирменного налогового

.С-ПОЗИЦИИ^

1. Налоговые решения

ня стадии организации субъекта

предпринимательства

Выбор оптимальной формы предпринимательской деятельности (организационно-правовой формы юридического лица)

Определение приемлемых ограничений планируемого бизнеса ограничения по видам деятельности (ЕНВД), составу и количеству работников (ЕНВД УСНО), объему реализации (УСНО) и т д

Выбор налоговой резидентное™ субъекта предпринимательской деятельности (выбор территории постановки на налоговый учет и территории, на которой производится уплата основного объема налоговых платежей)

2. Решения в области перспективного налогового планирования

Например применение особого режима налогообложения путем выделения отдельных подразделений из состава предприятия в самостоятельные юридические лица (самостоятельные налогоплательщики)

с. позиции М ЕНеджмеIНТА КОМ ПА Н ИИ

3. Стратегический налоговый менеджмент

Стратегические решения по оптимизации налогообложения

Учет налоговых последствий при принятии решений на стратегическом уровне

Включение налогов в бюджет и планирование

4. Тактический уровень налогового менеджмента

Выбор формы сделки при приобретении основных фондов (лизинг, аренда с правом выкупа, купля-продажа с рассрочкой платежа и резервированием права собственности)

Координация стратегических и операционных схем, Решение налоговых споров и разногласий

Выбор момента перехода права собственности по договорам поставки (в том числе внешнеэкономическим и договорам)

Расчет экономического эффекта от переоценки основных фондов предприятия (в целях оптимизации или налога на прибыль, или налога на имущество)

5. Оперативный налоговый менеджмент

Анализ хозяйственных договоров предприятия

Планирование мер по соблюдению налоговое законодательства путем правильного расчета налогов, надлежащего оформления первичной и др документации, своевременного предоставления отчетности и у таты запланированных сумм налогов

Сокращение объектов налогообложения, полное использовании установленных законодательством льгот, использование особенностей налогообложения отдельных операций и т д

Рисунок 2- Субъектно-функциональная классификаг(ая решений, принимаемых в системе налогового менеджмента компании*

* Разработано автором по материалам исследования

контрагенты, находящиеся в прямых (состоявшиеся или потенциальные инвесторы, поставщики, кредиторы) и косвенных (органы Федеральной налоговой службы) финансовых отношениях с предприятием, а также потенциальные контрагенты (аудиторы и юристы - консультанты).

В наиболее общем виде структурирование информации, необходимой для осуществления деятельности в рамках налогового менеджмента, в сопряжении с субъектами-пользователями этой информации представлено на рисунке 3.

данные системы бухгалтерского учета

Персонал

(

данные системы )

налогового учета ,

* Первичные документы

- подтверждающие факт реализации това-ра, оказания услуг, выполнения работ (Товарные накладные, акты выполненных работ итд, в услугах по авиаперевозкам полетный купоны),

* подтверждающие факт поступления .выручки (Выписки банка, платежные поручения, кассовые приходные ордера, накладные к сумкйм с денежной напижноетыд, мемориальные ордера и др),

- счета, счета-фактуры и т.д.

» Бухгалтерская отчетность предприятия' Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах^ Опгиет о движений денежных среоств, Приложение к балансу итд 1

Налоговые декларации; Регистры налогового учета, Книги продаж, Книги покупок и др

Анапитиче,сш спршц

статистические данные

Бизнес-планы

Заключения экспертов, аудиторов

хДтш ' етамистичеснёй \ отч^дст ■, 1 ,

' Консуль- Аудиторы

тянть» Г " ®

А

Налоговые I ы г /

органы )> Ж Г

'' '' Кредиторы 1 Д' Собственники

(банки и др) " предприятия ~

" ' X -Щ

• Ли*'

у?

Юристы I

^ Потребители^

Рисунок 3 - Субъектно-объектная идентификация информационной базы поддержки принятия налоговых решений в компании*

* Разработано автором по материалам исследования

Необходимо отметить, что представленная на рисунке 3 структура информационной базы сформирована с учетом действующих нормативных

документов, которые несут в себе информацию, инвариантную по отношению к конкретному хозяйствующему субъекту.

Информационная система средств и методов, обеспечивающих концептуальную основу эффективного управления экономической системой микроуровня, может быть сформирована посредством развития систем поддержки взаимодействия участников процесса управления, в частности, налогового. При этом структура информационной системы поддержки принятия налоговых управленческих решений в компании разрабатывается с учетом функциональной и уровневой декомпозицией налоговых решений, что предопределяет ее специфические особенности и архитектуру.

В отношении организационной стороны информационного обеспечения деятельности по налоговому управлению, выявлено, что она может быть построена различным образом в зависимости от финансовых, технических и других запросов и возможностей хозяйствующего субъекта. При этом возможны различные варианты организации информационной поддержки разработки и принятия управленческих решений в области налогового менеджмента в компании, например, создание и постоянная актуализация собственной информационной базы, использование специализированных баз типа «Гарант», «Кодекс» или «Консультант Плюс», сочетание информационных возможностей сторонних организаций и собственных источников и данных, проектирование информационной системы поддержки принятия налоговых решений и др.

Определено, что в структурно-организационном плане система поддержки принятия налоговых управленческих решений представляет собой сложное многоуровневое, многофункциональное и полиструктурное системное образование с централизованно-децентрализованной координацией и с доминирующим типом отношений - «совместное (согласованное) принятие решений». В данной связи принципиальным вопросом является разработка эффективно работающих горизонтальных координационных механизмов, основанных на четком распределении функций, прав и ответственности между основными субъектами-участниками процесса управления в компании.

Иными словами, организационный аспект поддержки принятия управленческих решений, в частности налоговых, непосредственно связан с рациональным распределением задач, прав и ответственности между различными структурными звеньями предприятия в контексте их взаимодействия. При этом поддерживающим инструментарием такого взаимодействия является составление так называемой линейной карты распределения обязанностей (матричный метод), применение которой может способствовать повышению качества принимаемых налоговых управленческих решений, в частности, касающихся планирования налоговых платежей компании, оптимизации налогового портфеля и др.

Во второй главе «Инструментарно-методическое обеспечение процесса принятия налоговых управленческих решений в крупной компании» исследуются инструменты и методы принятия налоговых управленческих решений в экономических системах микроуровня, в частности, крупных компаниях, их особенности, специфика применения и технологии внедрения в практику деятельности хозяйствующего субъекта, а также возможности применения инструментария налогового бюджетирования для разработки налоговой стратегии предприятия.

В работе показано, что формирование качественной системы поддержки принятия налоговых управленческих решений напрямую корреспондирует с правильным применением хозяйствующим субъектом микроуровня конкретных инструментов и методов налогового планирования, что непосредственно влияет на эффективность налогового менеджмента, повышение управляемости и адаптированности предприятия к изменениям налогового законодательства, обеспечение оперативности получения информации о необходимости корректировки учётной и налоговой политики, создание условий для взаимопонимания в отношениях с налоговыми службами.

Определено, что несмотря на актуальность и значимость поиска вариантов решения проблемы формирования действенной системы поддержки принятия налоговых управленческих решений, для разномасштабных бизнес-структур ее постановка в значительной степени различается, как и применяемые малыми и крупными предприятиями инструменты налогового

планирования и управления, что обусловлено принципиальными отличиями в используемых методах руководства, а также механизмах и технологиях обоснования и принятия управленческих решений.

Так, малых предприятиях, где кроме рабочих, есть только руководитель (директор) и бухгалтер, создание специальной налоговой службы нецелесообразно, а функции налогового менеджмента можно возложить на заместителя руководителя компании, либо на финансового менеджера. На крупных же предприятиях, где в качестве структурных подразделений уже существуют бухгалтерия и планово-финансовый отдел, обязанности по выполнению таких функций целесообразно возложить на одного из работников этих отделов или сформировать специальный отдел налогового планирования, в состав которого должны войти: финансисты, разрабатывающие схемы налогового планирования и оценивающие их возможную эффективность; бухгалтера, анализирующие возможность отображения таких схем в бухгалтерском учете в соответствии с нормами действующего налогового законодательства и положений (стандартов) бухгалтерского учета; юристы, подготавливающие необходимые документы для оформления и выполнения соглашений, а также анализирующие схемы налогового планирования с точки зрения их правовой защищенности.

Исследование существующих методов и инструментов налогового планирования и управления, а также возможностей их использования крупными предприятиями позволило предложить авторский подход к их декомпозиции, основанный на уровневой дифференциации в рамках системы управления компанией (рисунок 4).

Практикой подтверждено, что наиболее эффективным считается такое сочетание методов налогового планирования, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (которыми, зачастую, является достижение наибольшего финансового результата) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшим количеством затрат. При этом для выведения оптимального сочетания используемых налоговых схем используются такие методы как ситуационный, численные балансовые методы и некоторые другие.

Субъект управления: Совет директоров, Генеральный директор

1 Метод смены юрисдикции

■ Выбор учетной и налоговой политики, налогового режима

Объект управления: Политика, стратегия и принципы ведения хозяйственной деятельности компании - . г^,1-

...,.„............. ' ......

А

! Субъект управления: Заместители генерального директора, руководители | структурных подразделений компании

■«га,, ;.¡тм-Ш,.*,

' Ситуационный метод налогового планирования 1 Численные балансовые методы

-¥ Метод графоаналитических зависимостей

Метод микробалансов ■ > Матрично-балаисовый метод

Статистический балансовый метод

Г"

Объект управления: Методы, технологии и механизмы общеэкономического планирования и учета

______.•гЛлак.^ъьАНайЬы&Л

Субъект управления: Руководители структурных подразделений, начальники отделов ^ у

■ Метод замены / разделения отношений

■ Метод отсрочки налогового платежа

■ Метод прямого сокращения объекта налогообложения

■ Метод применения законодательно установленных льгот и преференций Объект управления: Отдельные хозяйственные операции, расчеты по

конкретным видам налогов.,

А

Рисунок 4 - Декомпозиция используемых методов налогового планирования по уровням иерархии менеджмента компании*

* Разработано автором по материалам исследования

Такой комплексный подход позволит не принимать решения, которые могут идти вразрез с финансовой политикой, несмотря на кратковременное уменьшение налоговых платежей.

В третьей главе диссертации «Формирование механизмов и технологий поддержки принятия управленческих решений в системе налогового менеджмента крупной компании» разработана и апробирована на

примере ОАО «Аэрофлот-Дон» методика моделирования налоговых потоков, а также экономико-математическая и информационная модель поддержки принятия управленческих решений по оптимизации налоговых платежей компании, адаптированные к хозяйственной практике ОАО «Аэрофлот-Дон»; показаны возможности применения технологий внутрифирменного планирования для оптимизации налоговых выплат ОАО «Аэрофлот-Дон».

В ходе исследования определено, что существующие в настоящее время способы постановки и решения налоговых управленческих задач экономических систем микроуровня, функционирующих в рыночных, динамичных условиях хозяйствования, базируются в значительной степени на количественных и количественно-качественных методах, что является лимитирующим фактором при построении эффективной системы управления компанией. В данной связи была обоснована необходимость дополнительного использования экономико-математического инструментария, а именно схем и моделей, позволяющих оптимизировать налоговый портфель компании и достичь целевых для нее финансово-экономических результатов.

В контексте учета целевой детерминанты стратегического налогового планирования, заключающейся в максимизации рыночной стоимости предприятия посредством оптимизации его налогового портфеля, определено, что поиск оптимальных управленческих решений по минимизации налоговых выплат компании является производной долгосрочных управленческих решений, которые связаны, прежде всего, с инвестиционной деятельностью, а именно с оперативным перераспределением инвестиционных ресурсов в соответствии с применением той или иной оптимизационной схемы.

В работе показано, что процесс принятия налоговых управленческих решений может быть основан на использовании инструментария оценки инвестиционных проектов в сочетании с показателями, характеризующими налоговую ситуацию на предприятии.

Основываясь на общепринятой методике оценки инвестиционных проектов, предложен авторский подход к процессу моделирования налоговых потоков компании (рисунок 5).

Рассчитывается сумма чистых денежных поступлений за период /

ЗГЕ

Исчисляется приведенная, или текущая стоимость каждого элемента денежного потока, дисконтированная по цене капитала данного проекта

да

Полученные значения текущих стоимостей суммируются; тем самым находится чистая приведенная стоимость проекта

Рассчитывается сумма основных налогов и платежей предприятия -налога на прибыль, НДС, обязательных отчислений и взносов в целевые централизованные фонды

Рассчитывается показатель налогового бремени путем соотнесения полученной суммы налоговых отчислений и величины добавленной стоимости продукции, произведенной предприятием за анализируемый период

Рисунок 5 - Методика моделирования налоговых платежей компании*

* Разработано автором в ходе исследования

На первом этапе методики, необходимо рассчитать сумму чистых денежных поступлений за период I. Это основной показатель, характеризующий объем формирования собственных финансовых ресурсов предприятия за счет внутренних источников (или эффект инвестиций в виде суммы капитала, возвращаемого инвестору), основу которого составляет сумма чистой прибыли и амортизационных отчислений в рассматриваемом периоде (формула 1).

СР1 =(Ш -С1 )(1-ТК)+Б1, (1)

где СБ! - денежный поток проекта за период

Ш - общее поступление (приток) денежных средств предприятия по проекту,

СН - отток денежных средств предприятия, - амортизационные отчисления,

Т11 - ставка налога на прибыль предприятия.

На втором этапе исчисляется приведенная или текущая стоимость каждого элемента денежного потока, дисконтированная по цене капитала данного проекта:

Рс=СР|+1/(1+к)п, (2)

где Рс - настоящая (текущая) стоимость денежных средств, дисконтированная по цене капитала;

СР,+| - будущая стоимость денежных средств;

п - количество отдельных периодов, по которым предусматривается расчет процентных платежей;

к - используемая дисконтная ставка, которую целесообразно принять на уровне банковской процентной ставки.

На третьем этапе полученные значения текущих стоимостей суммируются и находится чистая приведенная стоимость проекта:

(3)

где 2, - сумма затрат по проекту, которая в случае разновременности вложений приведена к настоящей стоимости.

Если > 0, проект следует принять; если 1ЧРУ<0, проект должен быть отклонен.

На четвертом этапе рассчитывается сумма основных налогов и платежей предприятия (НП,) - налога на прибыль, НДС, обязательных отчислений и взносов в целевые централизованные фонды.

НП, = Несн + Н„Ас+ Нт+Н„и+Н„р, (4)

» г

шиНП I (5)

1-1 |Н>

где хИ - налоговая база по 1-ому виду налога за период I жизненного цикла проекта;

¡¡„ - ставка налогообложения по ¡-ому виду налога за период I жизненного цикла проекта; - вид налога, / = 1 ,п } - вид затрат по проекту, у = 1 ,к

/ - конкретный этап (стадия) жизненного цикла проекта, / = О, Т.

Т- длительность жизненного цикла проекта;

Несн - плановая сумма единого социального налога;

Нндс - сумма налогов, входящих в цену товаров;

Н„„ - сумма налога на прибыль;

Нт,- сумма налога на имущество;

Нпр - плановая сумма платежей по прочим налогам и сборам.

На последнем, пятом, этапе рассчитывается показатель налогового бремени по формуле:

ТВ, = НЛ,/££ь>, (6)

«-I /«О

где ТВ, - показатель налогового бремени предприятия за период t, НП, - общая сумма налоговых платежей за период t; bq, - доходы от проекта по q-му виду деятельности;

На основе вышеизложенного оптимизационная модель налогового планирования на предприятии может быть представлена следующим образом:

о Г

ТВ, --»-min, (7)

I5X

/*0

Основной задачей модели является нахождение оптимальных значений сумм платежей по основным группам налогов. При этом специфика переменных модели, связанная с экономической природой и содержанием налоговой базы, позволяет сформулировать следующие ограничения: хи> 0, если налоговая база по i-тому налогу положительна; х„= 0, если налоговая база по i-тому налогу равна нулю; д:„ < 0, если налоговая база по i-тому налогу отрицательна.

к Т к Т

1 + Е'

s'x > s';1 (ю)

Х„ Л„ I

где ха - налоговая база по i-ому виду налога за период t жизненного цикла проекта;

d„ - ставка налогообложения по i-ому виду налога за период t жизненного цикла проекта;

Zß - затраты j-ro вида по проекту за период t жизненного цикла проекта; Т- длительность жизненного цикла проекта; ¡-видналога, i = 1,и

У - вид затрат по проекту, } = \к

Г - конкретный этап (стадия) жизненного цикла проекта, / = О, Т. 6„ - доходы от проекта по д-му виду деятельности;

.Е* - норма дисконтирования (ставка рефинансирования) в момент 1; ^

°д-,у - стоимость компании при реализации проекта I;

а1-1

- стоимость компании при реализации проекта 1-1.

Эвристический потенциал данной экономико-математической модели

состоит в том, что ее использование позволяет достичь целевых финансово-

экономических результатов посредством эффективной организации

внутрифирменной политики налогообложения хозяйствующего субъекта путем

нахождения оптимальных размеров налоговых платежей при реализации

проектов компании, что подтверждается данными результатов расчетов по

модели, представленными в таблице 1.

Таблица 1 - Результаты расчетов по модели оптимизации налоговых выплат по проекту аренды воздушного судна ОАО "Аэрофлот-Дон", млн. __ руб.* __

Показателя по проекту Обозначение в модели Условие 1 Условие 2

Сумма выручки без НДС iíx 4-1 Í«0 166,48 187,67

Сумма чистых денежных поступлений CF, 8,52 9,32

Чистая приведенная стоимость проекта NPV 7,40 7,40

Сумма налоговых выплат по проекту, в том числе: /-i 8,44 12,27

НДС от реализации выпускаемой продукции 29,97 33,78

НДС по материальным затратам (возмещаемые) (26,45) (26,22)

Единый социальный налог <4*2, 2,23 2,23

Налог на имущество ¿Л 0 0,87

Налог на прибыль 2,69 1,61

Платежи за загрязнение окружающей среды 0,0036 0,0036

Показатель налогового бремени ТВ, 5% 6,5%

* Составлена автором по результатам апробации модели на примере ОАО "Аэрофлот-Дон"

Рассмотрение системы принятия налоговых управленческих решений в ОАО «Аэрофлот-Дон» как сложного многоуровневого, многофункционального, полиструктурного образования требует наличия эффективно работающих горизонтальных координационных механизмов, создание которых возможно в контексте внедрения информационной системы поддержки принятия налоговых управленческих решений. Несмотря на наличие в компании комплексной системы «Галактика», включающей множество различных модулей, в частности, модуль «Финансово-расчетные операции» и др., позволяющих автоматизировать процесс расчета сумм налоговых выплат по отдельным видам налогов, тем не менее, единой информационной платформы, обеспечивающей предоставление данных (например, о налоговой нагрузки по определенному проекту, реализуемому компанией) в удобном виде нет. Это актуализировало проектирование информационной системы принятия налоговых управленческих решений в ОАО «Аэрофлот-Дон», нацеленной на упрощение координации не только деятельности по налоговому менеджменту, но и являющейся основой разработки и принятия управленческих решений, касающихся общего вектора развития, например, выбора перспективных инвестиционных проектов по определенным критериям.

Такая постановка задачи, основывающаяся на информационной поддержке принятия стратегических управленческих решений, касающихся выбора перспективных для данной компании проектов и программ с учетом идентификации их налоговой составляющей, напрямую корреспондирует с предложенными в диссертации методикой и моделью оптимизации налоговых выплат, которые могут лечь в основу проектируемой для ОАО «Аэрофлот-Дон» системы поддержки принятия налоговых управленческих решений.

Таким образом, в результате проведенного исследования, базирующегося на принципах системного, субъектно-объектного и структурно-функционального подходов к организации системы поддержки принятия налоговых управленческих решений в компании, сделан ряд выводов и рекомендаций, заключающихся в обосновании целесообразности их уровневой и структурно-функциональной декомпозиции, что позволило идентифицировать и структурировать функциональные обязанности субъектов,

разрабатывающих, принимающих и реализующих управленческие решения в сфере налогового планирования на разных уровнях иерархии менеджмента, предложить концептуальный подход к организации системы и структуры внутрифирменного налогового менеджмента. Обобщение и систематизация инструментов и методов налогового планирования, а также конструирование методики и оптимизационной модели налоговых выплат компании позволили разработать информационно-аналитический инструментарий поддержки принятия эффективных налоговых управленческих решений.

В заключении сформулированы основные положения и выводы диссертационного исследования, а также вытекающие из разработки проблемы рекомендации автора.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

{.Балакирев Д. А. Методы и инструменты принятия налоговых управленческих решений в компании: рыночные императивы (монография). -Ростов-на-Дону: Изд-во СКНЦ ВШ, 2006 (6,4 п.л.).

2. БалакиревД.А. Концептуальный базис и специфические детерминанты принятия управленческих решений: информационный аспект // Сборник научных работ молодых ученых «Рубикон». - 2005. - Вып. 37. - с. 44-47 (0,5 п.л.).

3.Балакирев Д.А., Корнеев С.А. Совершенствование методов и инструментов управления инвестиционными проектами: оценка рисков и налогового бремени // Научная мысль Кавказа. Приложение. 2006. №5. - с. 112118 (0,3 п.л., в т.ч. автора 0,15 пл.).

4. Балакирев Д.А. Уровневое позиционирование налогового планирования в системе управления компанией // Экономические и институциональные исследования: Альманах научных трудов. Вып. 1(17). - Ростов-на-Дону: Изд-во РГУ. - 2006. - с. 61-69 (0,6 п.л.).

Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура «Тайме». Формат 60x84/16. Объем 1,1 уч.-изд.-л. Заказ № 969. Тираж 100 экз. Отпечатано в КМЦ «КОПИЦЕНТР» 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88

/

r

V1 4.3 1 7

Оглавление автор диссертации — кандидата экономических наук Балакирев, Дмитрий Анатольевич

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИКО-КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ПРИНЯТИЯ РАЗНОУРОВНЕВЫХ И РАЗНОТИПНЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ 15 РЕШЕНИЙ В КОМПАНИИ.

1.1. Теоретические основы разработки, принятия и реализации управленческих решений в компании.

1.2. Субъектно-объектный и структурно-функциональный аспект декомпозиции различных управленческих решений в системе управления компанией: уровневый подход.

1.3. Организационная составляющая позиционирования разнотипных управленческих решений: структурный аспект.

2. ИНСТРУМЕНТАРНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРОЦЕССА ПРИНЯТИЯ НАЛОГОВЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В КРУПНОЙ КОМПАНИИ.

2.1. Разработка инструментария поддержки принятия налоговых управленческих решений на предприятии: учет специфики 69 крупных компаний.

2.2. Позиционирование налогового бюджетирования в системе инструментов формирования и реализации финансовых планов крупной компании.

3. ФОРМИРОВАНИЕ МЕХАНИЗМОВ И ТЕХНОЛОГИЙ ПОДДЕРЖКИ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА КРУПНОЙ 109 КОМПАНИИ.

3.1. Разработка и апробация экономико-математической модели поддержки принятия управленческих решений по оптимизации налоговых платежей компании (на примере ОАО "Аэрофлот- 109 Дон").:.

3.2. Совершенствование информационных основ поддержки принятия налоговых управленческих решений в крупной компании.

3.3. Адаптация методов и технологий налогового менеджмента для принятия оптимальных решений по минимизации налоговых выплат в ОАО "Аэрофлот-Дон".

Введение 2006 год, диссертация по информатике, вычислительной технике и управлению, Балакирев, Дмитрий Анатольевич

Актуальность темы исследования. Современные посткризисные условия развития российской экономики предопределяют необходимость адаптации внутреннего потенциала микроэкономических субъектов хозяйствования к рыночным условиям и факторам, что детерминирует необходимость разработки согласованных по ключевым параметрам внутреннего потенциала разнотипных и разноуровневых управленческих решений, рассматриваемых, с одной стороны, в качестве обратной реакции системы управления на динамичные изменения, а с другой, - в качестве возможного способа предупреждения отрицательных последствий. При этом формирование действенных и адаптированных к современным условиям методов и моделей, обеспечивающих процесс принятия и согласования различных управленческих решений, позволит создать взаимоувязанную по отдельным составляющим внутрифирменного механизма управления многоуровневую систему их поддержки.

Одной из важнейших составляющих системы принимаемых управленческих решений является их финансово-экономическое обоснование, а отсутствие действенной и структурированной системы распределения функций, прав и обязанностей субъектов управления, недоиспользование потенциала существующих инструментов и методов финансового управления, в частности, прогнозирования налоговых последствий принимаемых решений, затрудняют оперативное взаимодействие структурных звеньев предприятия (особенно крупного масштаба).

В связи с этим актуальным является проведение исследования, направленного на разработку теоретических основ и методического инструментария, обеспечивающего поддержку принятия и согласования разноуровневых и разнотипных управленческих решений, включая налоговую составляющую.

Степень разработанности проблемы. Исследованию сущности процесса управления в экономических системах микроуровня, разработке 1 методологии принятия, реализации и поддержки управленческих решений, изучению взаимозависимости различных видов управленческих решений и содержания управленческой деятельности посвятили свои работы такие отечественные и зарубежные специалисты как: И. Ансофф, И. Бугаян, О. Виханский, Д. Гвишиани, В. Глущенко, П. Друкер, Э. Коротков, Н. Лябах, JL Матвеева, М. Мескон, В. Михайлов, А. Наумов, А. Радченко, М. Старр, М. Фалмер, С. Чудновская и др.

Целый ряд российских ученых, в том числе: Р. Галимзянов, А. Горбунов, С. Гуськов, В. Кожинов, Т. Козенкова, А. Медведев, Д. Мельник, А. Погорлецкий, Б. Рогозин, Д. Тихонов, Д. Черник и др. - посвятили свои работы исследованию роли налогового менеджмента в экономике современного предприятия, проблемам организации системы налогового планирования в компании. В работах перечисленных выше авторов приводится множество дефиниций налогового управления, указывается его место в системе управления предприятием, идентифицируется роль, различных структурных подразделений в процессе налогового планирования в компании, предлагаются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения.

Развитие инструментария налогового менеджмента, формирующего информационно-аналитическое и модельное обеспечение налогового планирования микроэкономических бизнес-структур, нашло достаточно полное отражение в работах Д. Кэмбелла, Е. Томсетта, Д. Джонсона, Дж. Пеппера, Дж. Лэффера, Дж. Кейнса, Э. Селигмана, Р. Стурма и др.

Некоторые аспекты решения проблем совершенствования российского налогообложения и управления налоговыми отношениями с использованием аппарата экономико-математического моделирования и современных информационных технологий представлены в работах Н. Бублика, В. Горина, Е. Даншут, Е. Коломак, Дж. Оркута, В. Суслова, С. Суспицына и др.

Несмотря на значительное число публикаций, посвященных проблемам развития теории принятия управленческих решений в экономических системах микроуровня, разработке методов и механизмов организации рациональной системы и структуры налогового менеджмента, наличию большого числа практических рекомендаций руководителям, экономистам по налогам, юристам и другим участникам процесса налогового планирования, содержащим методики законного снижения налоговых отчислений, недостаточно проработанными по-прежнему остаются вопросы, связанные с формированием инструментарно - методических основ поддержки принятия налоговых управленческих решений, в частности, связанных с прогнозированием налоговых последствий финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также выбором таких решений, которые, с одной стороны, отвечали бы целевым детерминантам субъекта хозяйствования, а с другой, - минимизировали затраты предприятия на ' достижение поставленных целей. Данный аспект, а именно отказ от учета стратегической детерминанты в контексте принятия налоговых управленческих решений в компании в пользу краткосрочных решений по минимизации ее налоговых выплат, в значительной степени лимитирует использование потенциала существующих инструментов и методов налогового менеджмента, что предопределяет значимость и актуальность разработки инструментарно-методических основ поддержки принятия разноуровневых налоговых управленческих решений, позволяющих эффективно организовать процесс их разработки, принятия, реализации и мониторинга исполнения. Вышеизложенное в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования заключается в разработке методов и моделей поддержки принятия налоговых управленческих решений в экономических системах микроуровня (включая. крупные компании), интегрированных в систему управления предприятия.

Алгоритм достижения поставленной цели предусматривает решение следующего комплекса взаимоувязанных задач:

- исследование теоретических основ разработки, принятия и реализации управленческих решений в экономических системах микроуровня в сопряжении с организационными и информационными аспектами их поддержки (включая учет специфики крупных компаний);

- проведение комплексного анализа сущностных основ, уровневой декомпозиции и структурно-функционального позиционирования налоговых управленческих решений;

- идентификация функциональных обязанностей субъектов-участников процесса разработки, принятия и реализации налоговых управленческих решений; разработка организационной структуры внутрифирменного налогового менеджмента;

- определение критериев идентификации крупных компаний в сопряжении с особенностями принимаемых и реализуемых в них налоговых управленческих решений; комплексное исследование сущностных особенностей и возможностей применения инструментов и методов принятия управленческих решений в системе налогового менеджмента крупной компании;