автореферат диссертации по информатике, вычислительной технике и управлению, 05.13.10, диссертация на тему:Управление накоплением средств амортизационных фондов

2 7 МАЙ На правах рукописи

МОРОЗОВА Наталья Вячеславовна

УПРАВЛЕНИЕ НАКОПЛЕНИЕМ СРЕДСТВ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ФОНДОВ (на примере морских пароходств)

Специальность 05.13.10 - Управление в социальных и экономических

системах

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 1997

Работа выполнена на кафедре коммерческой деятельности и предпринимательства Санкт-Петербургской государственной инженерно-экономической академии

Научный руководитель - кандидат экономических наук,

профессор Бургонова Г.Н.

Официальные оппоненты - доктор экономических наук,

профессов Ипатов Ю.М.

кандидат экономических наук, профессор Лебедев В.Г.

Ведущая организация - Новороссийская государственная морская

академия.

Защита состоится 29 мая 1997 года в 15 часов на заседании диссертационного совета К 063.63.01 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук в Санкт-Петербургской государственной инженерно-экономической академии по адресу: 191002, Санкт-Петербург, уа., Марата, д.27, ауд. 324.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии. Автореферат разослан 29 апреля 1997 года.

Ученый секретарь диссертационного Совета, кандидат экономических наук,

доцент В.М.Корабельннков

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Развитие рыночных отношений в России предопределяет необходимость создания транспортной системы, отвечающей потребностям производителей в грузоперевозках. Географическая удаленность хозяйствующих субъектов друг от друга, от путей сообщения наземных видов транспорта обусловили значение эффективного функционирования морских грузоперевозчиков -морских пароходов.

Экономическое положение морских пароходств на современном этапе характеризуется как кризисное. Основными причинами такой ситуации является низкий уровень материально-технической базы и остановка процессов воспроизводства основных фондов из-за отсутствия источников инвестиций.

Недостаточная прибыльность работы и особенности действующей системы налогообложения обусловили, что главным источником финансирования инвестиций пароходств являются средства амортизационных фондов. В свете этого управление накоплением средств амортизационных фондов - условие стабилизации экономического положения пароходств.

Вопросам управления в социально-экономических системах посвящен ряд работ. Среди них исследования Д.М.Казакевича, В.С.Кабакова, О.ТЛебедева, В.П Ларионова и других.

Вместе с тем проведенный анализ показал, что специфика деятельности морских пароходств требует учета отраслевых особенностей в управлении накоплением средств амортизационных фондов пароходств. Наиболее важными аспектами в этой связи являются разработка и уточнение принципиальных основ, целей и методов управления.

Необходимость уточнения теоретических основ управления накоплением средств амортизационных фондов морских пароходств, а также потребность в методическом обеспечении управленческих

гш по накоплению амортизации об ования.

Цель диссертационного исследования

Теоретической и методической основой исследования явились труды отечественных экономистов по вопросам управления в

социально-экономических системах, экономики морского транспорта, законы РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства Российской Федерации, нормативные и инструктивные документы Департамента морского транспорта РФ.

В процессе исследования были использованы данные Минтранса РФ, показатели бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности Мз'рманского и Новороссийского морских пароходств.

Научная новизна результатов исследования заключается в следующем:

1. Обоснованы и сформулированы основные принципы управления накоплением средств амортизационных фондов морских пароходств.

2. Определены цели управления накоплением средств амортизационных фондов пароходств на современном этапе.

3. Уточнен состав методов управления накоплением средств амортизационных фондов морских пароходств.

4. Разработана методика экономического обоснования влияния ускорения амортизации судов транспортного флота на величину денежных средств морских пароходств и регулирования уровня амортизационных отчислений судов.

Практическая значимость. Основные положения и научные результаты исследования предназначены для обеспечения научнообоснованного решения проблемы управления накоплением средств амортизационных фондов морских пароходств. Практическую значимость имеют: сформулированные приоритеты активизации резервов инвестиционных ресурсов морских пароходств; предложенные методики экономического обоснования влияния ускорения амортизации судов на величину денежных средств пароходств; организации учета накопления средств амортизационного фонда; регулирования уровня амортизационных отчислений судов транспортного флота.

Апробация работы. Результаты исследования и методические рекомендации по управлению накоплением средств амортизационных

фондов морских пар ох од ста нашли практическое применение в системе управления накоплением средств амортизационного фонда Мурманского морского пароходства (справка о внедрении результатов диссертационной работы от 21.03.97г.).

Отдельные предложения и разработки использовались в учебном процессе Санкт-Петербургской государственной инженерно-экономической академии по дисциплине "Экономический анализ" и Новороссийской государственной морской академии по курсам "Экономика морского транспорта", "Бухгалтерский учет".

Публикации. По результатам исследования опубликованы пять работ, объемом 1,7 пл.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Проведенный в диссертационной работе анализ результатов организационно-правового реформирования морских пароходств выявил разрушение технологических и экономических связей грузоперевозчихов между собой, с другими видами транспорта и грузовладельцами, что повлекло за собой устойчивое падение объемов производства. На основании этого анализа в диссертации исследованы причины снижения показателей производственной деятельности пароходств, исследование которых выявило влияние ряда факторов:

• снижения суммарного дедвейта судов ТФ российских пароходств;

• снижения количества судов ТФ;

• нарушения структуры тоннажа ТФ;

• возрастного состава ТФ.

В работе выявлено, что необходимым условием роста производственной активности пароходств является ускорение воспроизводства, обновления и пополнения парка судов ТФ. Рассмотрены особенности привлечения и использования финансовых

средств для обеспечения инвестиций. Структура источников финансирования программ обновления флота представлена на рис. 1.

Результатом исследования и анализа источников финансирования инвестиционных программ, проведенного в диссертации стал вывод о том, что на современном этапе основным направлением активизации резервов собственных средств, является управление накоплением средств амортизационных фондов. Исследовано значение управления накоплением средств амортизационных фондов морских пароходов в обеспечении производственно-финансовой деятельности морских пароходств. Обоснована своевременность интеграции управления накоплением амортизации в рамки системы управления производственно-финансовой деятельностью морских пароходств.

В исследовании выявлена и проанализирована специфика и экономическая природа начисленной амортизации основных фондов пароходств. Рассмотрены классификация амортизации основных фондов по отношению к важнейшим группировкам затрат; особенности практических приемов и методов учета и планирования затрат на амортизацию судов ТФ. Проведен критический анализ используемых в практической деятельности форм отчетных и плановых документов, на основании которых осуществляется учет и планирование затрат на амортизацию судов ТФ, разработаны рекомендации по совершенствованию указанных форм.

Результатом анализа использования различных методов начисления амортизации, используемых в мировой практике, для реализации экономических интересов субъектов хозяйствования стал вывод о влиянии методов начисления амортизации на показатели производственно-финансовой деятельности предприятия.

В работе сформулированы принципы управления накоплением средств амортизационных фондов морских пароходств. Этими принципами являются следующие: целевой направленности; непрерывности; законности; многовариантности; научности;

информационной реализуемости; достаточности информации; организационной реализуемости; вычислительной реализуемости.

В соответствии с принципами управления в работе построен и принят за основу фрагмент дерева целей воспроизводственного аспекта основных фондов в производственно-хозяйственной деятельности морского пароходства, представленный на рисунке 2. Определена цель управления накоплением средств амортизационных фондов - ускорение накопления амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов морских пароходств.

С учетом разработанных принципов и уточненной цели управления в работе раскрыто значение сочетания организационных и экономических методов в системе управления накоплением средств амортизационных фондов морских пароходств.

С учетом сформулированных принципов, уточненной цели и состава методов в исследовании разработаны методические рекомендации по осуществлению управления накоплением средств амортизационных фондов морских пароходств.

Для осуществления анализа при принятии решений по управлению накоплением средств амортизационных фондов предложено выполнение следующей последовательности этапов:

1) анализ внешних ограничений, определяющих возможность применения различных вариантов амортизационной политики;

2) анализ целесообразности применения возможных вариантов амортизационной политики;

3) экономическое обоснование результатов применения альтернативных схем начисления амортизации;

4) оценка результатов влияния методов начисления амортизации на финансовые показатели работы морского пароходства.

Источники финансирования, обновления и пополнения парка судов транспортного флота морских гщроходств.

I-

Средства государственного бюджета

Средства сторонних инвесторов

-^

Собственные средства судовладельцев

* ♦ * 1

Участие в Различные Выпуск акций Средства Средства

совместных формы в процессе прибыли амортизационных

предприятиях кредитов и привапиаа- фондов

займов ции t

Средства специальных фондов

Рисунок 1. Структура источников финансирования обновления и пополнения флота морских пароходств

X

Ускорение процессов обновления основных фондов пароходства

Увеличение средств, направляемых на финансирование обновления основных фондов

Г

X

Увеличение эффективности использования средств финансирования обновления ОФ

I

Увеличение средств внешних источников

Увеличение собственных средств, ~~

направляемых на финансирование обновления ОФ

Увеличение прибыльности производственно-хозяйственной деятельности

Увеличение средств амортизационных фондов, направляемых на финансирование _обновлении ОФ__

1

Рост доходов Снижение себестоимости

от грузоперевозок грузоперевозки

'¿ыа I

Ускорение накопления гр/>Лтгл АФ

Снижение потерь средстс

АФ нгт*пяп*г ж.гг ил УК

£

Использование ускоренного . летода начисления амертизаиик

X

Снижение нецелевого использования средств Ай

Рисунок 2* Фрагмент дерева целей воспроизводственного аспекта основных фондов в производственно-

хозяйственной деятельности морского пароходства

Схема выбора амортизационной политики морских пароходств по критерию законодательно установленных ограничений, представленная на рисунке 3, обобщает результаты проведенного в работе анализа законодательно ^установленных ограничений в отношении методов и способов начисления амортизации основных фондов морских пароходств.

Рисунок 3. Схема выбора амортизационной политики морских пароходств по критерию законодательно установленных ограничений

В работе доказано соответствие судов транспортного флота пароходств требованиям, предъявляемым к объектам основных фондов, по которым разрешено применение механизма ускоренной

амортизации. Выявлена целесообразность применения ускоренной амортизации судов транспортного флота.

В соответствии с принципами управления накоплением средств амортизационных фондов морских пароходств в исследовании предложена методика экономического обоснования влияния ускоренной амортизации судов транспортного флота на величину денежных средств судовладельцев.

Преимуществами указанной методики является учет особенностей функционирования пароходств на основе предложенной системы ограничений, на которых строится экономическое обоснование.

Для сравнения результатов применения альтернативных методов начисления амортизации судов транспортного флота посхроена'кривая безразличия денежного потока к методам начисления амортизации. Анализ условий, при которых ускорение амортизации не приводит к экономии денежных средств, показал, что при действующей системе налогообложения ускорение амортизации выгодно производителю.

Произведен расчет экономии денежных средств вследствие ускоренной амортизации судов транспортного флота Мурманского морского пароходства на денежный поток предприятия на плановый период 1996 финансового года в условиях действовавшего в этот период законодательства. Расчеты показали достаточно значительную экономию денежных средств на каждую дополнительную единицу коэффициента ускорения.

Для обеспечения соответствия принципов информационной реализуемости и достаточности информации при управлении накоплением средств амортизационных фондов пароходств в исследовании предложена методика организации учета накопления средств амортизационных фондов.

На основе анализа влияния полноты данных учета на информационную реализуемость решений по управлению ресурсами источников финансирования инвестиций морских пароходств,

отображенного в таблице 1, обоснована необходимость дополнения действующей системы учета рядом элементов , а именно:

1. Ведением аналитического учета капитальных вложений в т.ч. по источникам финансирования

2. Распределением средств чистой прибыли в Фонд накопления и Фонд потребления по устанавливаемым нормативам.

3. Разделением аналитического учета средств Фонда накопления на два субсчета "ФН, образованный" и "ФН, использованный".

4. Ведением систематического учета средств амортизационного фонда в рамках забалансового счета в разрезе двух субсчетов "АФ, образованный" и "АФ, использованный".

5. Организацией аналитического учета средств АФ по группам и видам ОС, по направлениям использования.

В работе исследовано значение обратной связи при управлении начислением амортизации судов транспортного флота в отношении устранения негативных последствий применения механизма ускоренной амортизации судов транспортного флота. Разработанная методика регулирования уровня амортизационных отчислений судов транспортного флота обеспечивает ускорение накопления средств амортизационных фондов для финансирования обновления парка судов при поддержании равновесия производственно-финансовых показателей работы предприятия.

Взаимосвязь управления накоплением средств амортизационных фондов с управлением денежными средствами, производственно-финансовыми показателями, инвестиционными ресурсами, уровнем налоговых выплат обусловила его многофункциональную роль.

Таким образом, управление накоплением средств амортизационных фондов морских пароходов, основанное на теоретических и методических разработках, является условием достижения тактических и стратегических целей этих предприятий.

Таблица 1.

Анализ влияния полноты данных учета на информационную реализуемость решений по управлению ресурсами источников финансирования инвестиций морских пароходств

Информационная реализуемость принятия решений по управлению

Рассматриваемые аспекты инвестиционными организации учетных регистров проектами финансированию инвестиций из средств прибыли налоговым планированием накоплением средств АФ

1. Ведение аналитического учета капитальных + вложений в т.ч. по источникам финансирования + + +

2. Распределение средств чистой прибыли в ФН « ФП по устанавливаемым нормативам + + +

3. Разделение аналитического учета средств Фонда накопления на два субсчета "ФН, образованный" и "ФН, использованный" + + + +

4. Ведение систематического учета средств амортизационного фонда в рамках забалансового счета в разрезе двух субсчетов "АФ, образованный" и "ЛФ, использованный" + + + +

5.Организация аналитического учета средств АФ по группам и видам ОС, по направлениям использования + +

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ВЫВОДЫ.

Необходимость преодоления кризисного положения морских пароходств, обусловленного отсутствием источников финансирования воспроизводства флота, определила круг наиболее важных задач управления формированием инвестиционных ресурсов. Анализ структуры и особенностей привлечения источников финансирования воспроизводства судов выявил первостепенную роль управления накоплением средств амортизационных фондов. Основными результатами исследования в этой связи являются следующие.

1. Разработанные в диссертации принципы управления накоплением средств амортизационных фондов морских пароходств основаны на результатах анализа значения средств амортизационных фондов в обеспечении производственно-финансовой деятельности пароходств, зарубежного опыта использования методов начисления амортизации в целях реализации экономических интересов субъектов хозяйствования, удельного веса амортизационных отчислений в структуре затрат на производство.

2. Уточнение цели управления накоплением средств амортизационных фондов пароходств в работе произведено в соответствии с результатами исследования динамики показателей производственно-финансового положения предприятий за период с 1990 по 1996 годы, структуры целей воспроизводственного аспекта основных фондов производственно-финансовой деятельности морских пароходств, сформулированными принципами управления.

3. Определена роль сочетания экономических и организационных методов в управлении накоплением амортизации морских пароходств. В работе обоснована необходимость приведения в соответствие целей производственно-финансовой деятельности предприятия в каждом планируемом финансовом периоде подходу к использованию указанной экономической категории и при необходимости - организационного закрепления изменений в применяемых методах начисления амортизации.

4. Разработаны методические рекомендации по осуществлению анализа при принятии решений по управлению накоплением средств амортизационных фондов морских пароходств в соответствии с определенными принципами, целью и методами управления. На основании методики в работе доказано соответствие судов транспортного флота пароходов требованиям, предъявляемым к объектам основных фондов, по которым разрешено применение механизма ускоренной амортизации.

5. Разработанная в исследовании методика экономического обоснования влияния ускорения амортизации судов транспортного флота на уровень денежных средств согласуется с сформулированными принципами управления накопления средств амортизационных фондов пароходств. В соответствии с методикой произведен расчет экономии денежных средств вследствие ускоренной амортизации судов транспортного флота Мурманского морского пароходства на денежный поток предприятия на плановый период 1996 финансового года в условиях действовавшего в этот период законодательства.

6. В диссертации предложена методика организации учета накопления средств амортизационных фондов в целях соответствия управления накоплением средств амортизационного фонда пароходств принципам управления.

7. Уточнена методика регулирования уровня начисленной амортизации судов транспортного флота в целях устранения негативного влияния применения механизма ускоренной амортизации на уровень показателей производственной деятельности судов ТФ.

Таким образом, совокупность результатов исследования позволяет реализовать управление накоплением средств амортизационных фондов морских пароходств, учитывая цели производственного и финансового развития предприятий.

ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ РАБОТЫ:

1. Некоторые аспекты развития сети коммерческих банков в г.Новороссийске. \\ Материалы научно-технической конференции сотрудников, аспирантов, курсантов НГМА. - Новороссийск: НГМА, 1994г - 0,2 пл.

2. Особенности современных условий хозяйствования предприятий морского транспорта России. \\ Актуальные проблемы методологии и практики бухгалтерского учета и аудита: Сб. науч. трудов. - СПб.: СПбГИЭА, 1996 - 0,4 пл.

3. Управление процессами обновления материально-технической базы морских пароходств. \\ Проблемы становления и развития новых экономических отношений в народном хозяйстве. Сб. науч. труд, аспир., вып.1. - СПб: СПбГИЭА, 1996 - 0,3 пл.

4. Двойственное значение усиления поэлементной направленности учета и планирования издержек производства. \\ Проблемы учета в новых условиях хозяйствования. Под ред. Бургоновой Г.Н. - СПб: Изд-во "Шахфорум", 1996 - 0,4 пл.

5. Значение управления затратами на амортизацию основных фондов при регулировании потока денежных средств предприятий. \\ Проблемы становления и развития новых экономических отношений в народном хозяйстве. Сб. науч. труд, аспир., вып.2 - СПб: СПбГИЭА, 1997-0,4 пл.